Амортизация для целей налогообложения по-новому

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование). Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр

В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

  1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
  2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
  3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
  4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п

1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

  1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

  1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
  2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.

Пример расчета из «КонсультантПлюс»:Организация приобрела основное средство. Первоначальная стоимость объекта — 1 260 000 руб. Амортизационная группа — четвертая, срок полезного использования — 84 месяца. Амортизация рассчитывается линейным методом.Ежемесячная сумма амортизации — 15 000 руб. (1 260 000 руб. / 84 мес.).С учетом повышающего коэффициента ежемесячная амортизация равна…Посмотреть пример расчета полностью.

Способы начисления амортизации в бухучете см. здесь.

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

  • п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
  • п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
  • п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Методы начисления амортизации

Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01

Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок — 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.

Линейный способ

Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.Пример. Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.Пример:

  • 1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
  • 2-ой год: (214 150 — 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
  • 3-ий год: (214 150 — 64 245 — 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
  • 4-ый год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
  • 5-ый год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980 — 20 986) * 30% = 14 691 руб.

Амортизационные отчисления за 5 лет:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.

Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:

214 150 — 179 874 = 34 276

Это говорит о том, что объект ликвиден.

Способ суммы годичных чисел

При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.Пример: Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

  • 1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
  • 2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
  • 3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
  • 4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
  • 5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.

Производственный способ

При этом способе списание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.Пример:

Год

Выпущено (ед.)

Отчисления

1

80 000

214 150 * 80 000 / 1 200 000 = 14 277 руб.

2

300 000

214 150 * 300 000 / 1 200 000 = 53538 руб.

3

320 000

214 150 * 320 000 / 1 200 000 = 57 107 руб.

4

270 000

214 150 * 270 000 / 1 200 000 = 48 184 руб.

5

230 000

214 150 * 230 000 / 1 200 000 = 41 045 руб.

Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ).

У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Отличия амортизаций

  1. Наличие в бухгалтерском учете 4-х методов отчисления средств на износ, в отличие от 2-х, в налоговом. При этом, амортизация будет равна в обоих случаях, если способы совпадут. Но, на сегодняшний день, это довольно редкая ситуация, так как учреждения стараются не ограничиваться выбором методов переноса стоимости, а применяют всевозможные разрешенные.
  2. В налоговой амортизации существуют премии, которые несут выгоду предприятиям. Они позволяют снижать количество затрат по налогу. Премия начинает действовать, как только оборудование поступает в эксплуатацию, и может составлять до 30% его стоимости.
  3. Бухгалтерская амортизация предполагает перенесение стоимости объектов по каждому из них в отдельности. В налоговой, если используется нелинейный метод, то износ отчисляется по объектам, собранным в группы.
  4. В Налоговом учете не приходится высчитывать сумму износа оборудования на каждый месяц в отдельности. Здесь уже имеются определенные нормы отчисления. Это означает, что сумма отчислений ежемесячно уменьшается.

Таким образом, отличий между налоговой и бухгалтерской амортизацией намного больше чем сходств. Знание этих особенностей помогут не спутать два таких, казалось бы, похожих понятия.

На самом деле, применение сразу двух видов отчисления значительно увеличивает трудозатраты на предприятии, разводит ненужную бюрократию. Возможно, стоит убрать один из видов амортизации, это могло бы повысить экономическую эффективность организаций, увеличить рост ВВП, и в целом благоприятно сказалось бы на деятельности предприятия.

Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):

  • отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
  • погасить ОНА;
  • погасить ОНО.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Способы расчета амортизации

В налоговом учете предусмотрено два метода расчета амортизации:

  1. Линейный. Рассчитывается по формуле: 1/n*100%,

    где n – является сроком полезного применения имущества (в месяцах).

    Начисление амортизации на имущество линейным способом осуществляется с первого месяца после месяца, когда оно поступило в собственность или в аренду, то есть активно начало использоваться в трудовой деятельности;

  2. Нелинейный. Для данного расчета применяется формула: В*k/100,

    где В – общая сумма активов, что входят в определенную амортизационную группу,

    k –норма амортизации отвечающей определенной группе.

В НК РФ четко прописаны коэффициенты, которые отвечают каждой группе, так, например для первой группы он равен 14,3, для второй – 8,8, для третьей – 5,6 и т. д. Чем больше порядковый номер группы, тем ниже норма, так, для десятой группы коэффициент составляет всего 0,7.

Юридическое лицо самостоятельно определяет тот метод расчета амортизации, который оптимально ему подходит. Кстати, данный выбор обязательно должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Стоит также заметить, что менять способ списания стоимости активов на расходы можно всего лишь один раз в пять лет.

Налоговый учет предусматривает ежемесячное начисление амортизации.

При этом каждый метод списания стоимости активов на издержки имеет свои особенности:

  • нелинейный метод применяется для расчета амортизации по группе активов, линейный – только по каждому конкретному объекту имущества;
  • амортизация производственной и коммерческой недвижимости, других нематериальных активов, которые относятся к 8-10 группам (минимальный срок использования более 20 лет), осуществляется только с применением линейного способа;

Для чего нужны повышающие коэффициенты

В бухучете при расчете величины ежемесячного списания стоимости активов применяются еще и повышающие коэффициенты. Их разрешено применять к основной норме амортизации только в особых случаях.

Еще нужно учитывать, что наибольшее значение коэффициента не может быть больше 2.

Когда применяется повышающий коэффициент:

  • Если имущество используется в сложных (агрессивных) природных условиях.
  • При расчете амортизации имущества, принадлежащего сельхозпроизводителям промышленного типа (большие птицефабрики, мясокомбинаты, теплицы и т. д.).
  • В отношении собственного имущества, если оно принадлежит участнику особой экономической, промышленно-производной или туристско-рекреационной зоны.
  • При расчете амортизации объектов, имеющих высокую энергетическую ценность.

Применение этих коэффициентов дает возможность увеличить расходы и таким образом снизить размер налоговой базы. Поэтому юридические лица стараются их применять, где только возможно, но с учетом законодательных ограничений.

Разновидности активов и учет их стоимости

Все активы юрлица разделяют на две большие группы: основные средства и нематериальные активы. Первые являются частью той собственности, что применяется в производстве, при этом минимальная первоначальная их стоимость составляет 40 тысяч рублей (производственные линии, помещения цехов, офисов, оборудование и т. п.).

Вторые же – это предметы, которые не имеют реальной оболочки, к ним относятся самые разнообразные права и разрешения, например: на использование изобретений, компьютерных программ, интеллектуальной собственности, на использование товарного или фирменного знака и т. д.

В бухгалтерском учете различают следующие разновидности стоимости основных средств:

первоначальная – это количество денег, потраченных на приобретение актива; если же он был подарен, тогда во внимание берется сумма, в которую он был оценен экспертами;
восстановительная – это первоначальная стоимость имущества с учетом проведенных переоценок;
остаточная – восстановительная стоимость за минусом амортизации.

Первоначальная цена программного обеспечения – это размер всех расходов, которые понесла фирма, пока не привела программу в рабочее состояние. Если же компания сама создает объекты интеллектуальной собственности, тогда их первоначальная стоимость содержит издержки на зарплату сотрудников, а также другие расходы, которые связаны с созданием и производством нематериального продукта.

Нельзя отнести к нематериальным активам:

  • безрезультатные опыты и исследовательские работы;
  • интеллектуальные, моральные и физические качества работников предприятия.

Вам может быть интересно

Первичные документы и их роль в бухгалтерском учете
Первичные документы — основа бухгалтерского учета любой организации и важная часть отчетности. Поскольку бухгалтерский учет тесно связан с налоговым, правильное ведение и хранение бумаг спасает компанию от внеплановых проверок, штрафов и других неприятностей. Чтобы знать, куда и кем были израсходованы средства, и подтвердить их целевое использование, создается первичная документация. Современное законодательство…

Амортизация основных средств
С необходимостью учета амортизации неизбежно сталкивается любое предприятие, имеющее основные средства — недвижимость, оборудование, иные материальные и нематериальные активы. Для начисления амортизации основных средств используются правила бухгалтерского учета, а также учетная политика, утвержденная на предприятии. Бухучет трактует ее как процесс отражения стоимости основных средств и иных активов…

Акт приема-передачи
Заключая любой договор, вам необходимо согласовать с партнером все существенные и дополнительные условия. Если предметом договора является передача определенного имущества, либо выполнение работ (услуг), то следует подготовить акт приема-передачи. Как его правильно составить — расскажем далее. В законе отсутствует официальное понятие акта приема-передачи. Однако на его оформление указывается практически…

Акт приемки-сдачи выполненных работ или услуг в 2020-2021
Для выполнения работ или оказания услуг заключается договор. Он содержит требования к срокам, качеству и стоимости заказа. После исполнения обязательств стороны подписывают акт выполненных работ. Этот документ подтверждает передачу результата работ и отсутствие претензий у заказчика. Исполнитель передает заказчику результат — изготовленную или отремонтированную вещь, объем выполненных строительных…

N 44-ФЗ ст 45. Условия банковской гарантии. Реестры банковских гарантий

Право на долю: как разделить общее имущество по соглашению?
Соглашение об определении долей в общей собственности и его особенности

Основные отличия в начислении амортизации по сравнению с ранее действовавшим порядком

Порядок начисления амортизации, установленный гл.25 НК РФ, принципиально отличается от того, который действовал на протяжении многих лет.

С нового года предприятия могут выбрать один из двух методов (линейный или нелинейный) расчета сумм амортизации.

До введения в действие гл.25 НК РФ для целей налогообложения применялся только один метод начисления амортизации — линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.1990 N 1072. Эти Единые нормы амортизационных отчислений отменяются. Норма амортизационных отчислений теперь должна устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация)

Важно отметить, что указанная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета (п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (п.п.1, 3 ст.258 НК РФ)

В проекте федерального закона предусматривается возможность увеличения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества после даты ввода его в эксплуатацию. Такая возможность предоставляется только в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую имущество было включено прежде

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (п.п.1, 3 ст.258 НК РФ). В проекте федерального закона предусматривается возможность увеличения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества после даты ввода его в эксплуатацию. Такая возможность предоставляется только в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую имущество было включено прежде.

Всего амортизационных групп 10 и предельные сроки использования имущества в них колеблются от 1 до 5 лет.

Согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по основным средствам должно начинаться с этой же даты. Это уточнение предусмотрено и в проекте федерального закона. Кроме того, в нем также сказано, что прекращение начисления амортизации производится в первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 2. Производственное предприятие в феврале 2002 г. приобретает ленточный конвейер, который в соответствии с Классификацией относится к пятой амортизационной группе и для которого предусматривается срок полезного использования от 7 до 10 лет.

Соответственно, предприятие вправе самостоятельно установить срок эксплуатации этого объекта в указанных пределах. Например, такой срок может составить 8 лет 6 месяцев.

Информация об установленном сроке полезного использования объекта должна содержаться в регистре налогового учета амортизируемого имущества.

Если предприятие приобретает объект основных средств, который не указан в амортизационной группе, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ). В этой связи предприятию — покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия — производителя.

Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;

2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • налогооблагаемые временные разницы;

  • вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО рассчитывается по формуле:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Вычитаемая временная разница возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП>БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Когда возникают разницы по ПБУ 18/02?

Вопрос, который волнует многих бухгалтеров. Но к нему разумно подходить и с учетом выгоды в обложении налогами на имущество и прибыль.

Для наглядности мы составили следующую таблицу.

Стоимость объектов

Расходы в бухучете

Расходы в налоговом учете

Включение стоимости имущества одномоментно в расходы

Постепенное включение стоимости имущества в расходы

≤ 40 000руб.

Объекты не учтены как МПЗ, а амортизируются в составе ОС

Разниц по ПБУ 18/02 нет

> 40 000 руб. ≤ 100 000 руб.

Амортизация ОС

Разницы по ПБУ 18/02 есть

Разниц по ПБУ 18/02 нет

> 100 000 руб.

Амортизация ОС

Невозможно

Разниц по ПБУ 18/02 нет

ВАЖНО! Выбор в пользу неотражения разниц по ПБУ 18/02 не всегда влечет уменьшение трудоемкости учета. С точки зрения сокращения налогов для организации часто бывает выгоднее использование права на единовременное отнесение стоимости объектов на расходы и в бухучете, и в налоговом учете

Способы начисления и учет амортизации основных средств

Погашение стоимости ОС происходит в режиме регулярного начисления амортизации, если иное не регламентировано законом. Учет начисления амортизации основных средств не осуществляется для отдельных категорий активов:

  • если имущественные ОС приобретены в рамках программ по мобилизационной подготовке и не эксплуатируются компанией;
  • если ОС принадлежат некоммерческой структуре, так как утрачивается один из признаков для амортизации в виде возможного извлечения прибыли;
  • если потребительские характеристики ОС не утрачиваются со временем (земельные наделы, экспонаты музеев и т.д.).

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств

  • линейный способ;
  • списание пропорционально объему продукции;
  • списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
  • уменьшение остаточной стоимости.

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений. Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку. Для варианта с уменьшаемым остатком учитываются:

  • остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
  • показатель, соответствующий эксплуатационному сроку;
  • коэффициент, утверждаемый самим предприятием (не выше 3).

Для начисления и учета амортизации ОС по сумме чисел используется пропорциональное соотношение. В знаменателе формулы указывается показатель оставшихся лет, а в числителе – сумма чисел общего срока эксплуатации.

Наиболее сложным является вариант со списанием пропорционально объему производства. Такая процедура учитывает формулу:

А = ПС * Оф / Оп, где

ПС – исходный показатель оценки;

Оф – фактический объем продукции за отчетный период;

Оп – запланированный объем продукции за весь эксплуатационный срок.

Расчет предполагаемого объема проводится собственными силами компании или с приглашением сторонних экспертов.

Отражение амортизации ОС в бухучете происходит по счету 02. Начисление нужно отразить по кредиту счета 02, а затраты фиксируются на дебетовых счетах по каждому виду ОС. Основанием для начислений является документация, связанная с внутренним или внешним оборотом ОС – передаточные акты, ведомости и т.д. Кроме того, использование ОС по целевому назначению подтверждается внутренней документацией компании (приказы, сметы, расчеты и т.д.).

Как применяются амортизационные критерии на практике? Расчетные параметры амортизационного износа можно использовать в следующих целях:

  • установление оценочной стоимости целого предприятия для предстоящей продажи;
  • оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
  • определение сроков модернизации производства и ремонта;
  • планирование смет на предстоящие календарные периоды;
  • оптимизация режима налогообложения.

Обоснованность расчета может подтверждаться итогами внешнего или внутреннего аудита, проверок со стороны ИФНС.

Налоговая амортизация

В налоговой амортизации, как и в бухгалтерской нужно ставить сроки полезного использования. В этом случае придерживаются строгих правил. В специальном справочнике прописаны четкие границы времени эксплуатации средств внутри амортизационных групп.

Если необходимо произвести определение СПИ по б/у средствам, то стоит разузнать  данные о приобретенном оборудовании у предыдущего собственника.

Амортизацию начисляют и в отношении нематериальных активов. При этом, пользоваться справочниками для исчисления срока использования не получится. Здесь необходимо руководствоваться документацией, которая подтверждает право собственника нематериальных активов.

Список таких активов прописан в ст. 257 НК.

Начисление налогового износа производится следующими методами:

  1. Линейный – начисление равных сумм износа в течение всего периода использования.
  2. Нелинейный – большая часть суммы идет на отчисление в первые годы эксплуатации.

Эти методы применяют в зависимости от того, как предприятие работает. Если выпуск товара и количество выручки имеют постоянный объем, то используют первый способ, если объемы продаж нестабильны, или имеют, например, сезонный характер, то преимущество остается за вторым способом.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий