Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом

Нелинейный метод начисления амортизации — что это такое, основные сведения

Если субъект хозяйствования является плательщиком налога на прибыль, он вправе учитывать в качестве своих расходов строго определенный законодательством перечень отчислений, к которым относится и амортизация основных средств. Действующее налоговое законодательство предполагает возможность применения двух способов расчета амортизации:

  • Линейный метод.
  • Нелинейный метод.

В первом случае, предусматривается достаточно простой порядок расчета, когда первоначальная стоимость имущества делится на срок его полезной эксплуатации соответственно установленной классификации. Это достаточно простой и широко распространенный метод подсчета, который позволяет обеспечить стабильное распределение расходов и ведение бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — это куда более комплексный подход, который требует ежемесячного проведения пересчета остаточной стоимости и предполагает соответствующее гибкое ежемесячное изменение амортизационных отчислений. Рассматриваемый подход позволяет обеспечить эффективную амортизацию с гибким изменением расходов и амортизационных отчислений и снизить риски, связанные с преждевременным износом основных средств.

Следует помнить, что законодательство достаточно строго ограничивает спектр основных средств, к которым может применяться нелинейный метод. В частности, он не может использоваться по отношению к основным средствам, которые входят в 8-10 группы классификации основных средств — к зданиям и сооружениям, срок эксплуатации которых превышает 20 лет, а также к средствам, используемым в процессе добычи углеводородов.

Использование определенного метода амортизации предприятиями в целях налогообложения должно быть отражено в учетной политике предприятия, а об использовании выбранного метода должны быть уведомлены налоговые и контролирующие органы. Изменение методики начисления амортизации на предприятии в целом возможно не чаще, чем раз в пять лет путем подачи соответствующего заявления в ФНС.

Использование нелинейного способа в НУ

Начисление амортизации производится одновременно по всей группе однотипных инвентарных единиц. В состав объединения не включаются инвентарные единицы, к которым применяют линейный способ. Законодательством приняты ограничения, не позволяющие применять нелинейный способ в учете объектов, принадлежащих к 8-10 АГ и имуществу, используемого в добыче углеводородного сырья. Допускается применение коэффициентов, установленных в соответствии с режимом эксплуатации.

Особенности применения алгоритма расчета:

  • Ежемесячно, на начало периода, высчитывается суммарный баланс (СБ) всех включенных инвентарных единиц. Суммовое значение всех активов ежемесячно уменьшается при условии неизменности состава выделенной категории имущества.
  • При включении в группу нового актива СБ увеличивается на стоимость поступившего или расконсервированного имущества, дооборудования, перевооружения. Начисление по измененным активам осуществляется со следующего месяца.
  • В случае изменения первоначальной стоимости после дооборудования или модернизации разница учитывается в соответствующей группе.
  • При выбытии инвентарных единиц СБ снижается. В случае уменьшения баланса до 20 тысяч рублей остаток суммы может быть отнесен в состав затрат. Условие не является обязательным, установлено в виде права налогоплательщика.
  • По достижении нулевой отметки группа ликвидируется.
  • Норма отчислений применяется в зависимости от группы.

Для определения величины ежемесячного начисления применяется формула:

, где СБ – суммарный баланс, Нг – норма, определенная для каждой группы объектов.

Пример расчета. Предприятие приобрело в феврале техническое оборудование стоимостью 100 000 рублей. Для техники в соответствии с принятой АГ была установлена норма 2,7%. Другие инвентарные единицы в категории отсутствуют. В организации производятся операции:

  • В марте Ан начисляется на сумму постановки на учет: Ан = 100 000 х 2,7 /100 = 2 700 (рублей);
  • В апреле определяется остаток баланса: СБ = 100 000 – 2 700 = 97 300 (рублей);
  • Ан начисляется на сумму остатка: Ан = 97 300 х 2,7 / 100 = 2627,1 (рублей).

Алгоритм расчета повторяется ежемесячно, до достижения нулевой отметки. При включении в группу другого ОС общий остаток увеличится, при этом принятая норма будет неизменной.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Условия признания имущества амортизируемым

Стоимость активов длительного использования, принятых на баланс, переносится частями в расходы только при соответствии всем условиям. Если одно из требований не выполняется, сумма затрат на приобретение отражается в расходах единовременно.

Предприятие имеет право начислить амортизацию по ОС и НМА при соблюдении условий:

  1. Объекты ОС или НМА используются на правах собственности и не предназначены для дальнейшей перепродажи. Постановка на учет осуществляется посредством акта ОС-1 с оформлением карточки формы ОС-6.
  2. Активы участвуют в производственной или иной деятельности, заявленной предприятием.
  3. Предусмотрен длительный период эксплуатации инвентарных единиц продолжительностью свыше 12 месяцев.
  4. Активы должны иметь минимальную стоимость не ниже величины, установленной законодательно. Предусмотрены отдельные по величине лимиты для целей ведения бухучета (БУ) или налогового учета (НУ).

Одновременно с постановкой на баланс определяется норма амортизации, соответствующая числу лет использования и выбранному методу. Ежемесячные начисления начинают производить с месяца, следующего за постановкой на учет. После окончания периода полезного использования остаточная стоимость будет равна нулю.

Имущество может эксплуатироваться в дальнейшем, но амортизация не начисляется в связи с полным учетом расходов приобретения в составе затрат. Стоимость самортизированного имущества при модернизации не увеличивается.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Нелинейный способ

Нелинейный способ начисления амортизации ориентирован на уменьшение бухгалтерской ценности объекта, производимой на протяжении всего срока его использования. Он может быть применен как к основным средствам и транспорту, так и к нематериальным активам. Метод актуален для всех объектов, которые эксплуатируются субъектом хозяйствования и обеспечивают производственный процесс. К их категории относятся также объекты лизинга, контрольно-измерительная техника и аппаратура связи.

Нормативными актами установлены ограничения к технике и оборудованию, к которым может быть применен метод начисления. Он не распространяется на ценностные объекты производственного назначения, для которых регламентирован трехлетний срок службы. К исключению отнесены эксплуатируемые машины такси.

Формула расчета

Не получится перенести стоимость на произведенную продукцию или оказанные услуги, техники, предназначенной для участия в испытаниях или для производства конкретной продукции в ограниченном количестве. Неприменим метод для предметов интерьера, в том числе и для офисной мебели, а также предназначенных для развлечений и отдыха.

В Налоговом Кодексе определен запрет на расчет амортизации нелинейного типа для зданий и сооружений, возраст которых превышает 20 лет. Метод не актуален для субъектов хозяйствования, использующих все свои ресурсы для добычи полезных ископаемых и углеводородного сырья из недр и моря.

Аннуитетное начисление предполагает расчет от остатка, который с каждым месяцем пропорционально уменьшается. В ходе вычисления от общей суммы отделяется амортизационный процент, который впоследствии начисляется на стоимость, по вычислениям полученную как остаточную, в полном объеме. При этом коэффициент может изменяться на протяжении годового периода.

Начисления могут быть произведены в соответствии с объемом проделанной работы. Их величина определяется в соответствии со степенью загруженности субъекта хозяйствования, которая определяется нормативными бумагами локального и федерального значения. К примеру, если приобретенное оборудование не находилось в рабочем состоянии на протяжении всего срока полезного использования, то его остаточная стоимость не будет отличаться от цены приобретения. При использовании этого способа необходимо корректировать итоговое значение на коэффициент инфляции. Удобен и наиболее объективен способ списания средств в зависимости от реального срока эксплуатации, идентифицируемого временем, когда объект реально использовался по назначению.

Используемые коэффициенты

К основным средствам при начислении амортизации могут быть применимы понижающие или повышающие коэффициенты, определяемые условиями и режимом эксплуатации. Понижающие коэффициенты при работе техники меньше регламентированного нормативными актами времени. При использовании оборудования в агрессивных условиях или в несколько смен, налогоплательщик может применить специальный коэффициент, учитывающий преждевременный износ или повышенную вероятность аварийной ситуации. Для него характерны граничные верхние пределы. Стоит отметить, что такие правила неприменимы для основных средств 1–3 амортизационной группы, поэтому для них лучше использовать линейные методы расчетов.

Формула расчета и пример начисления линейной амортизации

Чтобы начислить амортизацию, используя линейный метод, нам потребуются следующие данные:

  • Первичная цена актива, объекта. Это все затраты на строительство или покупку основного средства предприятия. Если была проведена переоценка, придется использовать восстановительную стоимость.
  • Срок эксплуатации. Берется из классификации, по которой все активы делятся на амортизационные группы. Если в перечне вашего объекта нет, учитывайте условия эксплуатации, прогнозируемый уровень физического износа, запланированное время использования.

Формула нормы амортизации выглядит так:

К = (1 : n )* 100%

Мы высчитываем К, то есть годовую норму амортизации, используя n, то есть срок эксплуатации в годах. Если же нам нужна норма в месяцах, то полученный результат нужно будет просто разделить на 12.

Формула начисления амортизации, согласно линейному способу:

А = С*К/12

Мы высчитываем А, то есть размер ежемесячной амортизации. С у нас означает первичную стоимость актива, а К, как вы поняли — это норма амортизации из предыдущей формулы. Мы разделили разницу на 12, чтобы получить показатель за месяц. Если вам нужна годовая амортизация, просто не делайте этого.

Общие правила амортизации объекта линейным способом:

  1. Начисление начинается с 1-го числа месяца, который идет за месяцем, когда данное имущество было принято на баланс.
  2. Начисление амортизации не зависит от того, какие финансовые результаты показала компания в этом периоде.
  3. Начисления проводятся каждый месяц, их нужно будет учитывать в аналогичном налоговом периоде.
  4. Приостановить процесс начисления амортизации может консервация объекта на период, превышающий три месяца, или же его длительный ремонт — свыше 12 месяцев. Как только ремонт или консервация будут закончены, объект снова вернется к нормальной эксплуатации, амортизационные отчисления возобновляются.
  5. 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект был списан, выведен из баланса или предприятие утратило права на него, начисление амортизации прекращается.

Плюсы линейного метода амортизации:

  • Простая формула. Всего раз высчитываем показатель на ее основе и потом просто используем полученную сумму каждый месяц. Ничего заново считать не нужно, сумма амортизации остается неизменной.
  • Затраты равномерно, одинаковыми частями переносятся на себестоимость выпускаемой предприятием продукции. В случае использования нелинейных методов, на первом этапе использования объекта сумма амортизации будет заметно выше, что скажется на себестоимости.
  • Точный учет. Списание стоимости происходит с каждым конкретным объектом. А в случае применения нелинейных методов, амортизация будет начисляться на целую группу активов.

Обратите внимание

Общая сумма налога на основные средства в ходе их эксплуатации будет выше в случае использования линейного метода.

Однако, отметим, что линейный метод целесообразно применять только в тех случаях, когда запланировано, что актив будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования.

Если речь идет о производственном оборудовании, то оно просто может устареть. Речь идет о моральном износе. Поэтому в таком случае пропорционально списывать расходы на покупку оборудования не стоит, ведь производительность будет снижаться с годами. Кроме того, появятся затраты на ремонт, обновление, модернизацию. Нельзя в данном случае списывать амортизацию равными суммами.

Важно

Если предприятие планирует оперативно обновлять, улучшать свои производственные активы, лучше выбрать нелинейный метод амортизации.

Пример расчета амортизации с использование линейного способа:

Считаем годовую норму:

К = 1/25*100% = 4%

То есть норма в месяц будет составлять 4%/12 = 0,333%

Теперь считаем сумму амортизационных начислений:

А = 3000000*4%/12 = 10000 рублей

Сумма амортизации за год будет равна:

А = 3000000*4% = 120000 рублей.

Таким образом, начиная с 1 февраля предприятие будет каждый месяц начислять амортизацию нового офисного здания на сумму 10000 рублей.

Расчет для б/у ОС

Многие предприятия в процессе деятельности приобретают объекты, которые ранее уже эксплуатировались. Помимо ненового имущества, как б/у расцениваются предметы, которые вносились в качестве взноса в уставной капитал. Также к данной категории относят имущество, которое осталось на предприятии после прошедшей на нем реорганизации.

Амортизация указанным методом для объектов, уже бывших в употреблении, осуществляется так же, как у новых. Поэтому порядок расчета аналогичен.

Исключение заключается в том, что б/у ОС будут иметь более короткий эксплуатационный срок. Чтобы вычислить его, нужно отнять количество лет, которые объект использовался прежним владельцем, от показателя эксплуатационного срока из классификатора. Дальнейшие расчеты проводят по описанным ранее формулам.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники

Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете + пример с формулой

4.1).

Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе.

Амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы не станет менее 20 000 рублей. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы.

Таблица 4.1.

Нормы амортизации

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая Вторая Третья Четвертая Пятая Шестая Седьмая Восьмая Девятая Десятая 14,3 8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1,0 0,8 0,7

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизацииактивной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

Выделяют следующие способы ускоренной амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, не более 3.

При способе начисления амортизации путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 26.11.2008 №224 – ФЗ отменена возможность применять ускоряющий коэффициент амортизации (не более 3) для предметов лизинга 1–3 амортизационных групп. При этом наиболее пострадают мелкие и средние лизинговые компании, которые лишатся преимущества налогообложения лизинговых сделок по целому ряду недорогого оборудования (автомобили, персональные компьютеры, значительная часть инновационного оборудования, сельскохозяйственная техника и т.д.).

Дата добавления: 2017-12-05; просмотров: 186;

Пред.ОглавлениеСлед.

Налогоплательщики обычно начисляют амортизацию линейным методом или нелинейным методом. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Что это такое

Амортизация – износ активов, отображаемый в учете в денежном эквиваленте. Конкретно это определение лишь объясняет сущность процесса, но не отображает его экономической обоснованности и смысла. Ведь износу подвергаются не только активы, и он бывает не только физический, но и моральный.

Поэтому в экономическом смысле амортизация обозначает регулярное перераспределение цены ОС и НМА, продолжающееся на протяжении их СПИ. Он превышает 1 год, в течение которого имущественный объект способствует получению компанией экономических выгод.

Так предприятие на протяжении всего СПИ производит компенсацию расходов на имущественный объект. Происходит это с использованием регулярных отчислений износа, которые накапливаются, и к концу СПИ равны начальной цене.

Метод амортизации по выпуску/пробегу продукта

Метод амортизации по выпуску/пробегу продукта используется для списания стоимости актива пропорционально объему произведенных единиц или пробегу.

Создание выпускаемой продукции или пробега основного средства

Используйте эту процедуру, чтобы создать выпуск продукции или пробег для основного средства.

  1. Выберите Основные средства (Россия) > Периодические операции > Выпуск продукции/километры пробега.

  2. Выберите Создать, чтобы создать выпуск продукции или пробег для основного средства.

  3. В поле Инвентарный номер ОС выберите номер основного средства.

  4. В поле Период выберите начальную дату периода, для которого рассчитывается выпуск продукции или пробег ОС.

    Примечание

    Указанная дата будет использоваться при расчете амортизации указанного основного средства.

  5. В поле Выпуск/пробег введите количество производимых единиц или расстояние поездок за указанный период.

    Примечание

    Указанное число единиц или пробег не может быть меньше, чем сумма единиц или пробег, которые указаны в полях Выпуск/пробег экспорт и Выпуск/пробег необлагаемый.

  6. В поле Выпуск/пробег экспорт укажите выпуск продукции или пробег по экспорту для ОС.

  7. В поле Выпуск/пробег необлагаемый укажите выпуск продукции или пробег по освобождаемым от налогов операциям для ОС.

  8. Выполните одно из следующих действий.

    • Для копирования строк из предыдущих отчетных периодов выберите Копировать выпуск/пробег, затем в диалоговом окне Создать или копировать строки в выпуске/пробеге укажите периоды.
    • Для создания строк, имеющих конкретные сведения экспорта и налогового освобождения для основных средств, выберите Создать выпуск/пробег, затем в диалоговом окне Создать или копировать строки в выпуске/пробеге укажите подробные сведения.

    Примечание

    Можно вводить выпуск или пробег на странице Основные средства (выберите Основные средства (Россия) > Общее > Основные средства, затем на панели действий на вкладке ОС выберите Использование ОС).

Когда выгодно применять?

Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.

Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.

Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.

Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:

  • у актива длительный СПИ;
  • характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
  • объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
  • нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.

Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.

Порядок расчета практически одинаковый, поэтому расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

Еще одной причиной можно назвать нежелание организации разбираться в нелинейных методах, проводить постоянный пересчет амортизации.

Особенно это актуально для небольших предприятий, имеющих малое число объектов основных фондов.

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий