Учет нематериальных активов: правила и практика

Методика учета нематериальных активов

  1. Документирование.

    Документирование операций с НМА в бухгалтерском учете имеет ряд особенности. Это связано со спецификой самого имущества. Данные объекты в силу того, что не представлены в форме материальных элементов, должны быть каким-либо способом идентифицированы. Существует несколько способов, позволяющих установить наличие нематериального объекта:

    • документальное подтверждение (чаще всего это патент) используется для регистрации открытия, изобретения, достижения в области селекции;
    • может быть представлен результат интеллектуальной работы, например, как аудиозапись, изображение товарного знака, театральная постановка, компьютерная программа;
    • договор, который предполагает передачу исключительных прав на нематериальный актив.

    Таким образом, для того чтобы поставить НМА на баланс, необходимо иметь одно из перечисленных подтверждений его наличия. А при утере таких документов, нематериальное имущество должно быть списано с учета.

    В процессе ведения учета операции по движению НМА отражаются предусмотренными для этого документами. При самостоятельной разработке таких документов экономическим субъектом должны быть соблюдены требования к первичным документам, перечисленным в законе «О бухгалтерском учете».

  2. Инвентаризация.

    Инвентаризация НМА по требованиям стандартов для такого имущества проводится, по меньшей мере, один раз в год перед составлением годового отчета. В течение года руководитель может организовать сверку учетных данных с фактическим наличием НМА путем проверки имеющихся документов по мере необходимости. Например, при смене лица ответственного за хранения таких документов.

  3. Оценка.

    Оценка является очень важным методом в процессе учета нематериального имущества. Российские стандарты предписывают осуществлять оценку НМА по их фактической стоимости, путем включения всех затрат. Например, могут заключаться договоры:

    • с посредниками, которые находят продавцов требуемых нематериальных активов;
    • с организациями, производящими регистрацию результатом интеллектуального труда как это предписывает российское законодательство;
    • с экономическими субъектами, которые оказывают консультационные услуги.

    Если имеет место импорт интеллектуальной собственности, то в затраты можно включить взимаемые пошлины и сборы, которые не возможно возместить из бюджета.

    Данный метод тесно связан с калькуляцией, когда субъект хозяйствования создает НМА самостоятельно, используя интеллектуальное творчество своих сотрудников и другие ресурсы компании.

    Экономический субъект имеет право периодически переоценивать имеющееся нематериальное имущество, сравнивая его балансовую стоимость с рыночной ценой на аналогичные товары. А также в обязательном порядке ежегодно субъектом хозяйствования пересматривается период, в течение которого данное имущество будет приносить ему экономическую пользу. Данная информация необходима для начисления амортизации.

  4. Счета, двойная запись и баланс.

    Для учета нематериального имущества используется специальный счет, предусмотренный российским планом счетов – 04 «нематериальные активы». Стоимость НМА сначала собирается на отдельном счете (08 «вложения во внеоборотные активы»), а затем переносится на счет постоянного его учета. Организация учета нематериальных активов подразумевает использование субсчетов и аналитических субконто.

    Операции по учету НМА регистрируются на цифровых шифрах (счетах) с помощью двойной записи. То есть одна и та же сумма отражается как в активе, так и пассиве. Таким образом поддерживается баланс имущества (в данном случае НМА) и обязательств хозяйствующего субъекта.

  5. Отчетность.

    И наконец, данные учета используются для формирования бухгалтерской отчетности. Стоимость нематериального имущества показывается в балансе отдельной строкой «Нематериальные активы» за вычетом амортизации.

Доработка и усовершенствование объектов НМА

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?

В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Пример 3

В связи с производственной необходимостью ООО «Андромеда» заключило договор со сторонней организацией на модификацию программного обеспечения «Туманность Андромеды», учитываемого организацией в составе НМА. В сентябре 2015 года работы по модификации были приняты. Стоимость работ составила 88 092,90 руб. (в т.ч. НДС — 18 %). Учетной политикой организации определено, что расходы на модификацию для целей бухгалтерского и налогового учета будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования программного продукта.

Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).

Рис. 7. Учет расходов по модификации НМА

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):

  • счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
  • наименование расхода будущих периодов — Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов);
  • подразделение затрат;
  • счет учета НДС.

В форме элемента справочника Расходы будущих периодов, кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):

  • вид расхода для целей налогообложения;
  • вид актива в балансе;
  • сумму РБП (справочно);
  • порядок признания расходов;
  • даты начала и окончания списания;
  • счет затрат и аналитику списания затрат.


Рис. 8. Заполнение элемента справочника «Расходы будущих периодов»

Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт):

Дебет 97.21 Кредит 60.01
— на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС;
Дебет 19.04 Кредит 60.01
— на сумму НДС по приобретенным работам.

Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на .

Куда уходят. Выбытие НМА

Нематериальные активы продают, дарят, списывают или вносят как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, его стоимость и сумму начисленной амортизации списывают с баланса*.

Нематериальный актив можно не списывать, а передать права на его использование другой фирме. Например, вы изобрели насос для жидкого кислорода, но сейчас не строите ракетные двигатели. Чтоб технология не лежала без дела, вы заключаете с Элоном Маском договор о передаче прав на использование изобретения. За это SpaceX будет перечислять вам лицензионные платежи.

В этом случае нематериальный актив с баланса не списывается и исключительные права на него остаются у вас. Кроме того, этот нематериальный актив продолжает амортизироваться.

Акт на списание нематериальных активов

Списание НМА оформляют актом на списание. Если НМА продали или подарили, получателю оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

Акт составляет комиссия, комиссию назначает руководитель. Для этого он издаёт приказ. В состав комиссии включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и компетентных специалистов, способных оценить нематериальный актив. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Там его пять лет хранят в архиве.

Типового бланка акта на списание НМА нет. Возьмите бланк акта на списание основных средств — форму № ОС-4.

Ответ на вопрос для самопроверки. Нет, призрак рыцаря неотчуждаем от замка и оценить стоимость замка без призрака нельзя. Да и с договором на получение исключительных прав на призрака возникнут проблемы.

Виды активов предприятия

Имущество компании классифицируется по различным признакам. По степени использования активы делятся на:

По форме активы делятся на три группы:

Альтернативой является деление на физические и финансовые активы. Имущество предприятия делится на:

Рассмотрим все видны активов подробнее. Оборотные активы, их еще называют оборотные средства — это имущество предприятия, которое непосредственно участвует в хозяйственной деятельности. Подробная статья о них здесь.

В состав оборотных средств в бухгалтерском балансе входят:

  • сырье и материалы
  • готовая продукция
  • задолженность покупателей за приобретенную продукцию
  • банковские вклады
  • наличные и безналичные деньги

Пример отчетности компании «Алроса»

Примером оборотных активов является сырье, из которого изготавливают какой-либо продукт. В процессе производства оно полностью теряет свои первоначальные свойства и является одной из составных частей себестоимости созданного товара.

Чем выше доля оборотных средств в активах компании, тем предприятие более ликвидное. Это связано с тем, что оборотные активы легко перевести в деньги, а часть из них уже являются деньгами.

Внеоборотные активы – это средства труда, с помощью которых создается продукция компании. Они неоднократно используются в процессе изготовления или реализации продукции, и служат предприятию в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев. Подробнее смотрите здесь.

Примером является оборудование, на котором изготавливают продукцию. Стоимость такого оборудования включается в себестоимость созданного продукта частями, посредством начисления амортизации. Внеоборотными могут быть и нематериальные активы в виде патентов и лицензий, которые незримо либо как логотип присутствуют в готовом товаре. Кроме того, к этому типу активов причисляют долгосрочные финансовые вложения.

Внеоборотные активы – это производственный потенциал предприятия. Для различных отраслей промышленности состав внеоборотных активов будет не одинаков. Например, для добывающей компании большую часть имущества будет составлять добывающее оборудование. А для IT-компании – компьютерная техника и узлы связи.

К группе материальных активов относится физическое имущество предприятия. То есть это любой вещественный предмет, например:

  • земельный участок
  • здание
  • автотранспорт
  • сырье для изготовления продукции
  • готовая продукция

Материальные активы могут относиться как к категории оборотных, так и внеоборотных.

К данной группе относятся активы, не имеющие физической формы, но способные приносить доход компании. Отличительной чертой такого имущества является длительное использование, свыше 1 года. Нематериальные активы относятся к категории внеоборотных. Читайте здесь.

Объекты классифицируются, как нематериальные, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

  • не имеют вещественной формы
  • способны приносить выгоду компании
  • их можно отделить от других объектов
  • у предприятия имеются документы, подтверждающие право на владение и использование данного актива

Примерами являются патенты, научно-технические разработки, товарные знаки, деловая репутация фирмы (гудвилл).

Данный вид, как и материальные активы, может относиться как к оборотному, так и к внеоборотному имуществу. К этой группе принадлежат деньги в иностранной или национальной валюте на счетах или в кассе, а также их эквиваленты, например, дебиторская задолженность, банковские депозиты, ценные бумаги и прочее.

Собственные и привлеченные активы

К собственным относятся те, которые были приобретены компанией для эксплуатации. К привлеченному имуществу – арендованные на длительный срок или полученные по договору аренды с последующим выкупом по остаточной цене (лизингу). По истечению договора лизинга и выкупа актива, он переходит из разряда привлеченного в категорию собственного имущества.

Чем больше собственного имущества у компании, тем выше его финансовая устойчивость, так как собственные активы можно реализовать, в то время как привлеченные накладывают дополнительную финансовую нагрузку.

Производственные и непроизводственные активы

Производственными признаются средства, которые принимают непосредственное участие в создании конечного продукта компании. К непроизводственным относится имущество, которое используется для нужд предприятия, но напрямую не участвует в производственном процессе. Например, офисная мебель, компьютер у бухгалтера, служебный автомобиль директора.

Причем идентичные активы можно отнести к разным группам по данному признаку. Например, здание цеха будет относиться к производственному имуществу, а административное здание – к непроизводственному.

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

  1. Линейный.При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.

ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.

ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.

Торговые марки, созданные самостоятельно

В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, поскольку затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. То есть по правилам МСФО такие статьи не подлежат признанию в качестве НМА.

Аналогичное мнение высказывал и Минфин, правда, он указывал на несоблюдение иного критерия признания актива в качестве НМА (п. 6 Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»):

Делаем вывод: торговый знак (приобретенный по договору отчуждения либо созданный и зарегистрированный торговой организацией самостоятельно) должен быть признан в учете в качестве НМА. Незарегистрированные торговые марки, созданные самой организацией, в том числе с привлечением подрядных организаций, не подлежат признанию в качестве НМА – в учете отражаются расходы от обычных видов деятельности.

Определение срока полезной службы нематериальных активов

При определении срока полезной службы НМА компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.Срок службы нематериальных активов, которые возникли у компании на основании заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока действия этих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов

В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового НМА.В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации НМА, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции. При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

МСФО 38 выделяет НМА с неопределенным (неограниченным) сроком полезной службы. Срок считается таковым, если не существует предсказуемых ограничений в отношении периода, на протяжении которого актив будет генерировать чистый денежный поток. Активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но тестируются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» ежегодно, а также при наличии признаков возможного обесценения.

Срок полезной службы и метод амортизации НМА должны пересматриваться на конец каждого финансового года. Результаты пересмотра отражаются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Признание НМА

Критериями признания НМА являются:

наличие вероятности, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

себестоимость актива можно надежно оценить.

Предприятие оценивает вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, в том числе основанные на профессиональных суждениях.

Изначально оценка НМА производится по его себестоимости.

Если актив не отвечает необходимым характеристикам для признания его в качестве нематериального, затраты на его приобретение или создание собственными силами признаются в качестве расходов при их возникновении.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
  • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения

, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал

, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Независимая оценка нематериальных активов

Подробнее

Плюсы и минусы вложений

В числе плюсов инвестиций в НМА – неоценимое влияние на развитие научно-технического прогресса. Ученые, конструкторы и прочие изобретатели получают стимул для работы, так как на разработки, лицензии и патенты ни у кого нет монопольного права.

Инвестиции во внедрение ноу-хау, производственных технологий и нового оборудования в производство положительно влияют на развитие экономики.

Но есть и минусы, связанные с рисками инвестиций в нематериальное имущество.

Риски

Главный минус инвестиций в НМА – это определенная доля экономического риска, который присущ любым видам инвестиций. Если вы разработчик или инвестор проекта, находящегося в стадии разработки, то вы рискуете больше, так как гарантий будущего успеха (и прибыли) у вас нет.

Учет нематериальных активов

В бухучете НМА учитываются по счету 04. При этом каждый актив отражается и учитывается отдельно от других, а первоначальная цена объекта погашается путем переноса части стоимости на вновь созданную продукцию компании через амортизацию. Статья рассчитана на практических инвесторов, так что углубляться в бухгалтерский баланс не будем.

В финансовых отчетах НМА организации указываются по остаточной стоимости. Она рассчитывается, как разница между начальной ценой и амортизацией.

Амортизация НМА исчисляется с момента принятия объекта к учету и на протяжении всего периода эксплуатации. Срок эксплуатации рассчитывается по одному из двух параметров:

  • фактического периода действия прав на интеллектуальную собственность
  • предполагаемого срока получения финансовой выгоды от эксплуатации объекта

Например, компания приобрела лицензию на осуществление деятельности, которая будет действовать в течение двух лет. Именно этот период и будет периодом использования нематериальных активов.

Еще одно предприятие разработало программу для ПК и планирует использовать ее в течение 10 лет, получая от этого доход. В таком случае срок использования актива будет равен 10 лет.

Срок использования НМА подлежит ежегодному пересмотру на предмет правильности его установления. При необходимости в учет вносятся корректировки.

Если по НМА невозможно достоверно определить срок эксплуатации, то такой объект считается имуществом с неопределенным периодом использования. Амортизация по таким видам активов не насчитывается.

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально

Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Основные признаки НМА

Нематериальные активы организации представляют собой такие вещи, которые нельзя потрогать, но можно продать. Иногда — за большую сумму в ходовой валюте. Такие интеллектуальные ресурсы, как правило, включают в себя: ноу-хау, право на патент, другие авторские права. Могут входить в НМА и достижения в деловой репутации или в области селекции. И многое другое, что, не имея формы, тем не менее применяется в производственной деятельности.

Подобные ресурсы необходимо учитывать в качестве собственности организации. Они подлежат не только использованию и реализации, но и обмену, и иному финансовому применению. Таким образом, любая коммерческая структура может обладать НМА, но не все умеют получать доход от их использования в производстве своей продукции. Ну, а те, кто не упускает такой возможности, по-разному осуществляют учет нематериальных активов.

258 статья Налогового Кодекса в 3 пункте и «Положение о бух. учете» в пунктах со 2 по 4 декларируют, что актив принадлежит к НМА, когда он:

  1. Не имеет отношения к вещам.
  2. Применим для получения экономических выгод и непосредственно используется в управлении предприятием или в производственной деятельности. В том числе — для оказания услуг или исполнения заказов. Обязательный нюанс — все вышеперечисленное должно происходить на протяжении более 1 календарного года.
  3. Не планируется к продаже в ближайшей перспективе на аналогичный период.
  4. Принадлежит предприятию на законных основаниях (авторское свидетельство, патент и пр.), которые позволяют запретить его эксплуатацию прочим организациям и предпринимателям.
  5. Обладает обоснованно рассчитанной ценой.

В более общем смысле, нематериальные активы не должны проходить по учетам материальных ресурсов и обладать идентификационными признаками. Предприятие применяет их в конкретных производственных или управленческих мероприятиях, что приносит определенную прибыль (впрочем, это также сопряжено с затратами).

Анализ активов

Активы подлежат анализу по ключевым показателям:

Анализ структуры называют вертикальным. Он отображает долю каждого актива в общей стоимости имущества предприятия. Чтобы рассчитать показатель необходимо каждую строку поделить на общую стоимость активов и умножить на 100%. Снова рассмотрим компанию Алроса:

Показатель актива Удельный вес за 2018г. Удельный вес за 2017г.
Гудвилл 0,4% 0,3%
Основные средства 56,9% 55,3%
Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия 1,3% 1%
Отложенные налоговые активы 1,2% 0,9%
Инвестиции для продажи 0,7%
Финансовые активы 0,2%
Долгосрочная дебиторская задолженность 2,6% 2,4%
Запасы 22,4% 21,5%
Предоплата по текущему налогу на прибыль 0,2% 0,1%
Торговая и прочая дебиторская задолженность 5,4% 6,9%
Банковские депозиты 2,8%
Денежные средства и их эквиваленты 6,6% 1,7%
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи 9,2%
Итого 100% 100%

Из таблицы видно, что большую долю в активах компании занимают основные средства и материальные запасы. Для предприятия добывающей сферы это является хорошим показателем. Это значит, что компания делает большой упор на капитальные вложения.

Показатель динамики называют горизонтальным анализом. Он рассчитывается как разница между стоимостным выражением актива отчетного и предыдущего периода. Для полноты картины изменений имущества предприятия во времени горизонтальный анализ следует проводить за 3-5 лет.

Показатель 2018г. 2017г. Динамика
Гудвилл 21 25 -4
Основные средства 3381 4107 -726
Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия 75 75
Отложенные налоговые активы 69 67 2
Инвестиции для продажи 51 -51
Финансовые активы 12 12
Долгосрочная дебиторская задолженность 154 176 -22
Запасы 1333 1597 -264
Предоплата по текущему налогу на прибыль 9 1 8
Торговая и прочая дебиторская задолженность 321 515 -194
Банковские депозиты 170 170
Денежные средства и их эквиваленты 395 128 267
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи 685 -685
Итого 5940 7427 -1487

У предприятия произошло существенное снижение активов по многим показателям. Рост банковских депозитов, денежных средств и эквивалентов, а также финансовых активов обычно расценивается как отрицательное явление. Это значит, что у предприятия есть свободные финансы, которые они не вкладывают в развитие.

Уменьшение основных средств может свидетельствовать как о реализации оборудования, так и о начислении амортизации, за счет которой стоимость имущества переносится на себестоимость продукции.

Уменьшение дебиторской задолженности говорит о том, что покупатели стали быстрее рассчитываться за поставленный товар.

Выбытие инвестиций и внеоборотных активов, предусмотренных для продажи, скорее всего говорит об эффективном управлении и реализации компанией поставленных целей.

Краткие итоги

Имущество компании должно подлежать строгому учету и регулярному анализу. От эффективности использования активов напрямую зависит доходность предприятия, а значит, и инвестора. Для компаний, осуществляющих деятельность в различных сферах, структура активов будет не однородной.

При анализе также учитывается рост деятельности фирмы. Например, увеличение дебиторской задолженности для кредитной организации будет положительным показателем, так как это значит, что выдано больше кредитов, чем в предыдущем периоде. Хотя в зависимости от качества этих кредитов результат может быть разным. Но для предприятий сферы производства рост дебиторской задолженности – негативный фактор, так как это свидетельствует о реализации товара в долг, и некачественной работы по взысканию долгов с покупателей.

Сводная информация по активам предприятия представлена в таблице.

Показатель

Вид имущества предприятия

Материальное Нематериальное Финансовое
Ликвидность Средняя Низкая Высокая
Участие в производстве Прямое Косвенное Не участвуют в процессе производства
Включение в себестоимость продукции Полностью, либо путем амортизации Только путем амортизации Не включается в себестоимость
Категория в балансе Оборотные/внеоборотные Только внеоборотные Оборотные/внеоборотные

Группировка активов по ликвидности

В бухгалтерском балансе каждый вид актива расположен не случайным образом, а в строгом порядке. Так, вначале располагаются менее ликвидные активы, а ближе к итоговой части — более высоколиквидные.

Примеры отражения активов в балансе вы можете посмотреть в Путеводителе по бухотчетности от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

По степени ликвидности активы делят:

  • на неликвидные (когда их невозможно продать по их настоящей стоимости либо они вообще не пользуются ни у кого спросом);
  • низколиквидные (просроченные задолженности, ценные бумаги, которые не котируются на фондовом рынке, и т. д.);
  • среднеликвидные (основные фонды, которые пользуются спросом);
  • высоколиквидные (примеры — наличные средства либо деньги на банковском счете, государственные ценные бумаги и пр.).
Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий