Оценка нематериальных активов

Результат работы

Оценщик приступает к работе в оговоренный срок, перед этим оповещают заинтересованных лиц. Оценка НИИ – многоэтапный процесс, требующий времени и качественного объема знаний. По результатам проведенных работ специалист готовит отчет в нем содержится:

  • регистрационный порядковый номер документа;

  • наименование и цель оценки;

  • дата начала процедуры;

  • документация и другие материалы от заказчика;

  • сведения об оценщике, проводящем процедуру (образование, лицензии, контактные данные);

  • информация об ответственности оценщика за предоставление неверных результатов;

  • итог анализа предоставленных материалов;

  • выбор методики для оценки;

  • расчетные схемы, таблицы и графики, выбор коэффициентов для выявления ценового диапазона;

  • оптимальная стоимость НМА;

  • окончание процедуры;

  • подпись оценщика;

  • печать организации или печать оценщика.

Отчет обязательно прошивают, страницы его нумеруют, затем передают заказчику. Он вправе пользоваться информацией, предоставленной в отчете, на протяжении 6 месяцев с даты окончания процедуры.

Sodx.ru – портал, предоставляющий качественные услуги по подбору достойных оценочных служб. Мы сотрудничаем только с профессионалами и быстро передадим вам список лучших специалистов вашего региона.

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовПриказыКонтрактыВыполнение работПротоколы рассмотрения заявокАукционыПроектыПротоколыБюджетные организацииМуниципалитетыРайоныОбразованияПрограммыОтчетыпо упоминаниямДокументная базаЦенные бумагиПоложенияФинансовые документыПостановленияРубрикатор по темамФинансыгорода Российской Федерациирегионыпо точным датамРегламентыТерминыНаучная терминологияФинансоваяЭкономическаяВремяДаты2015 год2016 годДокументы в финансовой сферев инвестиционной

Условия (критерии) признания объектов НМА

Условиями для отнесения объектов нефинансовых активов к нематериальным активам являются (п. 56 Инструкции № 157н, п. 6 Стандарта):

  • предназначение НМА для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев;

  • способность объекта приносить экономические выгоды в будущем;

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

  • наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив (лицензионные договоры либо иные документы, подтверждающие существование права на такой актив).

В Стандарте дополнительно предусмотрены критерии признания объектов, являющихся результатом научных исследований (научно-исследовательских разработок), а также опытно-конструкторских и технологических разработок, проводимых собственными силами учреждения, в качестве НМА (п. 19):

  • субъект учета намерен и имеет возможность (техническую и финансовую) завершить создание объекта нематериального актива, а также возможность его использовать;

  • получение будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта нематериальных активов, создаваемого собственными силами субъекта учета, документально обосновано;

  • возможно надежно оценить затраты, относящиеся к объекту нематериальных активов, понесенные в процессе его разработки.

Случаи, при которых объекты учета не могут быть отнесены к НМА, поименованы в п. 57 Инструкции № 157н и в п. 4 Стандарта. Причем в Стандарте данный перечень расширен (случаи, указанные ниже в перечне в п. 4 – 9, не содержатся в Инструкции № 157н).

Так, согласно стандарту к НМА не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) не законченные и не оформленные в соответствии с условиями договоров (государственных (муниципальных) контрактов) результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

3) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

4) права пользования официальными символами, наименованиями и отличительными знаками;

5) права пользования активами, которые возникают по договорам аренды;

6) расходы на создание нематериальных активов, предназначенных для отчуждения;

7) расходы на осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, проводимых учреждением при выполнении им договоров по оказанию услуг, выполнению работ в рамках приносящей доход деятельности (государственного (муниципального) задания);

8) результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные для последующего отчуждения (продажи);

9) созданные силами учреждения товарные знаки и знаки обслуживания, выходные данные и (или) связанные с ними торговые наименования, формулы, рецепты и экспертные знания и иные объекты аналогичного характера, а также внутренне созданная деловая репутация. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере их возникновения.

Как рассчитать амортизацию

Амортизация относится к расходованию стоимости активов фирмы в течение всего срока их службы. Термин «нематериальные» относится к тем активам, которые не имеют физического характера.

Эти активы с ограниченным сроком проверяются на обесценение всякий раз, когда изменения в событиях или обстоятельствах указывают на то, что балансовая цена актива может не подлежать возмещению.

Прежде всего, использование амортизации на предприятиях заключается в снижении налогового бремени. Пока актив используется, вы можете уменьшить налог, подлежащий уплате. Это помогает фирме показывать более высокую стоимость активов и больший доход в финансовой отчетности фирмы.

Использование амортизации нефизических активов выгодно для фирмы. Амортизация помогает легко оценить стоимость амортизируемого актива. В то же время, это помогает в оценке выгод от его владения. Кроме того, это помогает фирме, уменьшая налоговое бремя, которое они имеют. Амортизация капитальных затрат помогает фирме всегда обладать минимальным финансовым обеспечением.

Процесс амортизации уменьшает стоимость нефизического актива в балансе с течением времени и сообщает о растратах в отчете за каждый период для отражения изменений в балансе в течение данного периода. Существуют доступные методы, что можно использовать для расчета амортизации нематериального актива, но самым простым является линейный метод.

С помощью линейного метода компания начинает с учтенной стоимости актива, его остаточной стоимости и срока пользования. Зарегистрированная стоимость — это начальная стоимость, присвоенная активу в бухгалтерских книгах, обычно означающая его цену или стоимость создания. Его остаточная стоимость — это ожидаемая стоимость актива в конце срока пользования. Для большинства нефизических активов остаточная стоимость равна нулю, так как многие из них считаются бесполезными после их полного использования. Срок актива — это период времени, в течение которого компания ожидает, что нефизический актив обеспечит экономическую ценность для бизнеса.

В остальном механизм расчета амортизации такой же, как и при расчете амортизации линейным методом. Компания должна вычесть остаточную стоимость из учтенной стоимости, а затем разделить эту разницу на срок актива. Каждый год эта стоимость будет вычитаться из учтенной стоимости в балансе на счете, называемом «накопленная амортизация», уменьшая стоимость актива каждый год.

Большинство активов основного капитала будут амортизироваться. Земля является одним из редких примеров, когда физический актив никогда не должен амортизироваться. Это вытекает из того факта, что у более нефизических активов неопределенный срок. Если нефизический актив будет по-прежнему обеспечивать экономическую стоимость без ухудшения со временем, то его не следует амортизировать. Вместо этого его цена должна периодически пересматриваться и корректироваться на предмет обесценения.

Гудвилл, например, является нефизическим активом, который никогда не должен амортизироваться. Он является распространенным результатом приобретений, когда цена покупки превышает справедливую рыночную цену для активов.

Новая балансовая стоимость нефизического актива — это его прежняя балансовая стоимость за вычетом убытка от обесценения. Это означает, что вы должны изменить амортизацию этого актива, чтобы учесть его уменьшенную балансовую стоимость. Также может потребоваться скорректировать оставшийся срок актива на основе информации, полученной в процессе тестирования. Предприятия будут разрабатывать стратегии инвестиций для получения этих физических и нефизических активов с расчетом на рост и доходы. Предприятие может достичь этого путем органического роста и создания активов, изобретенных внутри фирмы, или путем приобретения активов других фирм. Предполагается, что вероятность успеха предприятия равна стратегии роста или приобретения и что обычно крупные фирмы получают 30% своего дохода за счет приобретения.

Порядок начисления амортизации на объекты НМА

В отличие от Инструкции № 157н, Стандартом предусмотрено разделение объектов НМА на две подгруппы:

1. НМА с определенным сроком полезного использования.

2. НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Согласно п. 26 Стандарта начисление амортизации по объектам НМА осуществляется только в отношении объектов с определенным сроком полезного использования. По объектам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов с определенным сроком полезного использования.

Анализ возможности установления срока полезного использования по объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования проводится ежегодно. В случае установления срока полезного использования одновременно устанавливается и способ амортизации (п. 35 Стандарта).

В Инструкции № 157н таких положений не предусмотрено.

Порядок определения срока полезного использования объектов НМА в Стандарте также скорректирован по сравнению с Инструкцией № 157н.

В силу п. 27 Стандарта данный срок определяется исходя:

а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в НМА;

б) из срока действия прав субъекта учета на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над объектом нематериального актива;

в) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

г) из срока полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан.

При проведении годовой инвентаризации объектов НМА срок их полезного использования, в том числе объектов нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, уточняется в случае изменения вышеуказанных факторов и (или) условий их использования.

В настоящее время п. 60 Инструкции № 157н предусмотрено, что объекты НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет. Как было отмечено выше, согласно Стандарту на указанные объекты НМА амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объектам НМА с 2021 года будет осуществляться по новым правилам.

Причем сам порядок начисления амортизации на объекты НМА останется прежним (п. 93 Инструкции № 157н, п. 33 СГС «Нематериальные активы»):

а) на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;

б) на объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

Изменения касаются методов начисления амортизации.

В настоящее время согласно п. 85 Инструкции № 157н расчет годовой суммы амортизации по объектам НМА производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В силу п. 30 Стандарта при начислении амортизации по объекту НМА учреждение вправе будет применять в соответствии с учетной политикой один из следующих методов:

  • линейный – предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

  • метод уменьшаемого остатка –амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

  • пропорционально объему продукции – заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

При этом в случае невозможности надежно оценить способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в объекте НМА, амортизацию нужно будет начислять только линейным методом.

1.8.2. Состав и классификация нематериальных активов

К нематериальным
активам относятся объекты интеллектуальной
собственности, деловая репутация
организации, организационные расходы.

Обобщенное понятие
«интеллектуальной собственности»
включает «права, относящиеся к
литературным, художественным и научным
произведениям, исполнительской
деятельности, изобретениям, научным
открытиям, промышленным образцам,
товарным знакам, знакам обслуживания,
фирменным наименованиям и коммерческим
обозначениям, к защите против
недобросовестной конкуренции, а также
все другие права, относящиеся к
интеллектуальной деятельности в
производственной, научной, литературной
и художественной областях» (п. VIII
ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную
организацию интеллектуальной собственности
(ВОИС).

Интеллектуальная
собственность в практике предприятия
может быть использована в хозяйственной
деятельности предприятия в качестве
«нематериальных активов». 

К объектам
интеллектуальной собственности относятся
такие права, как исключительное
право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель,
селекционные достижения; исключительное
авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных; имущественное право автора
иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем; исключительное
право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места
происхождения товаров.

Изобретения и
полезные модели
рассматриваются как техническое решение
задачи.

Под промышленным
образцом
понимается соответствующее установленным
требованиям художественно-конструкторское
решение изделия, определяющее его
внешний вид.

Программа для ЭВМ
– это объективная форма предоставления
совокупности данных и команд,
предназначенных для функционирования
ЭВМ и других компьютерных устройств с
целью получения определенного результата.

База данных
является объективной формой представления
и организации совокупности данных,
систематизированных таким образом,
чтобы эти данные могли быть найдены и
обработаны с помощью ЭВМ.

Топология
интегральных микросхем
представляет собой зафиксированное на
материальном носителе
пространственно-геометрическое
расположение совокупности элементов
интегральной микросхемы и связей между
ними.

Товарный знак и
знак обслуживания
(товарный знак) представляет собой
элемент, способствующий отличию товаров
и услуг одних юридических лиц или граждан
от однородных товаров и услуг от других
юридических лиц или граждан. Товарными
знаками могут быть словесные,
изобразительные, объемные и другие
обозначения или их комбинации в любом
цвете или цветовом сочетании. Товарные
знаки указывают, кто несет ответственность
за качество предлагаемых населению
товаров.

По оценкам
специалистов, в условиях развитой
экономической системы имущество
предприятия на 30-60 % состоит из
нематериальных активов, а товарный знак
в их составе может занимать около 80 %.

Согласно
правилам отечественного учета, в состав
нематериальных активов включаются
организационные расходы.

К
организационным
расходам относятся
гонорары
юристам за составление учредительных
документов, услуги за регистрацию фирмы
и так далее, осуществляемые в момент
создания. Расходы по переоформлению
учредительных документов, изготовление
новых печатей и штампов   состав
нематериальных активов не включаются.

Такой вид
нематериальных активов, как деловая
репутация появляется у предприятия
только в том случае, если им была совершена
покупка другого предприятия. Деловая
репутация
может определяться в виде разницы между
покупной ценой приобретенного предприятия
и стоимостью по бухгалтерскому балансу
всех его активов и обязательств.

Нематериальные
активы неоднородны по своему составу,·по
характеру использования в процессе
производства, по степени влияния на
финансовое состояние и результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
Поэтому необходима классификация,
которая может быть произведена по ряду
признаков.

По признаку
использования в производстве нематериальные
активы можно разделить на функционирующие
(работающие) объекты, применение которых
приносит предприятию доход в настоящий
период; нефункционирующие
(неработающие) объекты, которые не
используются по каким-либо причинам,
но могут применяться в будущем.

По степени влияния
на финансовые результаты предприятия
выделяются объекты нематериальных
активов, способные приносить доход
прямо, за счет
внедрения их в эксплуатацию
и объекты, опосредованно
влияющие на финансовые результаты.

Бизнес и финансы

БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумагиУправлениеОткрытые акционерные обществаПроектыДокументыЦенные бумаги — контрольЦенные бумаги — оценкиОблигацииДолгиВалютаНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыСтрахованиеБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииГосударственные предприятияЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалогиАудитМеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетикаАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьерОрганизация и управление производством

Классификация доходного метода

Важно понимать, что для доходного метода оценки нематериальных активов (НМА) имеется два предельно распространенных метода:

  • Прямой капитализации.
  • Дисконтированных доходов.

Данные методики применяются к любым разновидностям имущества, следовательно, они являются универсальными. Последний из представленных методов предполагает преобразование в соответствии с определенными правилами будущих доходов, которые ожидает инвестор в текущую стоимость оцениваемых НМА. Стоит дополнить, что в будущие доходы входят следующие составляющие:

  • Периодический поток денежных средств, которые считаются доходами от эксплуатации нематериальных активов на протяжении периода владения. Речь идет о чистом доходе инвестора, который он получает от владения собственностью, разумеется, за вычетом подоходного налога в форме арендной платы, дивидендов и так далее.
  • Поступления денежных средств от реализации НМА в конце периода владения. Иными словами, это будущая выручка от перепродажи актива (за вычетом тех издержек, которые являются уместными при оформлении сделки).

Для абсолютного понимания методики дисконтированных доходов целесообразно коснуться понятий накопления, сложного процента, аннуитета и дисконтирования. В соответствии с правилом сложных процентом вложенный капитал самовозрастает. При этом возможно указание некоторой суммы (ставки) дохода, определяющей прирост единицы капитала по истечении конкретного периода (месяца, квартала, года). В методике дисконтированных доходов норматив называют ставкой дисконта.

Методика прямой капитализации является относительно простой, в чем ее основное и единственное достоинство. Данный подход статичен, так как привязан к информации единственного наиболее характерного года

Именно поэтому необходимо особое внимание при выборе показателей коэффициентов капитализации и чистого дохода. Следует знать, что расчет стоимости НМА с помощью названной методики исполняется в три последовательных ступени:

  • Расчет чистого дохода, актуального каждый год.
  • Выбор коэффициента. Стоит дополнить, что коэффициент капитализации обязательно должен быть связан с ранее обозначенным показателем дохода, подлежащего капитализации.
  • Расчет текущей стоимости НМА.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

  • оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
  • вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
  • пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
  • консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
  • оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
  • оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:Учет расходов на приобретение НМА зависит от того, является ли актив амортизируемым имуществом или нет…. Как учесть расходы на приобретение НМА при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от К+, получив бесплатный демо-доступ к системе.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Переоценка основных средств и нематериальных активов

Переоценка —
уточнение восстановительной стоимости
основных средств с целью приведения к
современному уровню рыночных цен.

Проведение
переоценки основных средств носит
добровольный характер. Переоцениваться
могут только объекты основных средств,
принадлежащие организации на праве
собственности. Переоценка осуществляется
не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1
января отчетного года). Переоценка
производится путем пересчета первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта. 

Решение
о проведении (непроведении) переоценки
закрепляется приказе об учетной политике
организации. В приказе нужно отразить: 
какие
объекты подлежат переоценке: все основные
средства или отдельные группы однородных
объектов основных средств; 
методику
отражения переоценки на счетах
бухгалтерского учета, 
лиц,
ответственных за проведение переоценки. Если
организация однажды решила провести
переоценку, то в дальнейшем регулярное
проведение переоценки становится
обязательным. Результатом
переоценки является уценка (восстановительная
стоимость меньше остаточной) или дооценка
(восстановительная стоимость больше
остаточной) стоимости. После переоценки
восстановительную стомость принимают
за первоначальну стоимость

Дооценка

Уценка

Уценка
ранее не производилась

Ранее
была произведена уценка

Дооценка
ранее не производилась

Ранее
была произведена дооценка

Дт 01
Кт 83 переоценили первоначальную
стоимость

Дт
83 Кт 02 произведена переоценка амортизации

В
пределах суммы уценки

Дт 01
Кт 91.1

Дт
91.2 Кт 02

Свыше
суммы уценки

Дт 01
Кт 83

Дт
83 Кт 02

Дт
91.2 Кт 01 произведена дооценка основной
стоимости

Дт
02 Кт 91.1

В
пределах суммы дооценки

Дт 83
Кт 01

Дт 02
Кт 83

Свыше
суммы дооценки

Дт
91.2 Кт 01

Дт
02 Кт 91.1

(Это из
тетради)

Переоценка
нематериальных активов

Первоначальная
стоимость объекта нематериальных
активов может измениться в случае его
переоценки. Переоценка необходима для
того, чтобы учетная стоимость НМА
соответствовала реальным рыночным
ценам. Переоценка нематериальных активов
регламентируется ПБУ 14/2007.

Переоценка
НМА производится аналогично переоценки
основных средств. Необходимо оценить
изменение остаточной стоимости актива
путем пересчета его первоначальной
стоимости и начисленной амортизации.
При этом может возникать либо дооценка
(когда остаточная стоимость объекта
НМА увеличивается) и уценка (когда
остаточная стоимость уменьшается)

Дооценка

Уценка

Уценка
ранее не производилась

Ранее
была произведена уценка

Дооценка
ранее не производилась

Ранее
была произведена дооценка

Дт 04
Кт 83 увеличение
остаточной стоимости актива

Дт
83 Кт 05 увеличение начисленной амортизации

В
пределах суммы уценки

Дт 04
Кт 91.1

Дт
91.1 Кт 05

Свыше
суммы уценки

Дт 04
Кт 83

Дт
83 Кт 05

Дт
91.2 Кт 04 уменьшение
остаточной стоимости актива

Дт
05 Кт 91.1 уменьшение начисленной
амортизации по объекту НМА

В
пределах суммы дооценки

Дт 83
Кт 04

Дт 05
Кт 83

Свыше
суммы дооценки

Дт
91.2 Кт 04

Дт
05 Кт 91.1

Процесс оценки

Как правило, специалисты по оценке выполняют несколько логических шагов, чтобы определить стоимость актива. Они могут не выполнять каждый шаг в каждом случае, они могут делать их в другом порядке или с вариациями. Но обзор шагов дает представление о процессе оценки.

Оценщик определяет текущую цену актива или справедливую стоимость путем измерения его будущей доходности — экономии затрат, дохода или роялти, что дисконтируются по ставке доходности, которую оценщик считает целесообразной.

Оценщик может начать с оценки отрасли и рынка, на котором будет использоваться имущество. Размер рынка и преобладающие экономические условия могут помочь установить, какую часть рынка может получить компания и сколько времени может занять получение этой доли рынка. Другими частями этого определения являются распределительная сеть, которую использует компания, ее производственные мощности, структура управления и финансовое положение, а также положение продукта в его жизненном цикле.

Оценщик пытается спрогнозировать, какой доход компания получит от актива. Выполняя этот прогноз, оценщик старается получить экономический доход, а не бухгалтерский. Экономический доход отражает реальные расходы компании.

База пособий — это вероятный экономический эффект от нефизического актива. Для этого оценщик рассчитывает операционный доход, который компания может получить от собственности, с учетом ожидаемых ставок роялти, экономии затрат или избыточного дохода, связанного с собственностью. Если размер пособия определяется с помощью метода экономии или избыточного дохода, он будет отображаться в процентах от избыточного дохода или экономии. В рамках лицензионного подхода это будет процент от прогнозируемой выручки компании. В соответствии с доходом от операционной деятельности это будет процент от прогнозируемого дохода. Оценщик рассчитывает текущую или справедливую рыночную стоимость имущества, дисконтируя ожидаемые выгоды на соответствующую норму прибыли.

Определение первоначальной стоимости НМА.

НМА приобретен за плату.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (например, патентные и иные аналогичные пошлины, оплата услуг патентного поверенного и т. д.). В стоимости НМА не учитываются НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Расходы на приобретение нематериальных активов должны быть подтверждены документально: договорами, актами передачи исключительных прав, описанием объекта интеллектуальной собственности, технической документацией и т. д. На каждый объекты нематериальных активов в организации должна быть заведена карточка учет нематериальных активов. Можно воспользоваться унифицированной формой НМА-1.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 333.30 НК РФ за совершение действий по государственной регистрации исключительных прав на программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем взимается государственная пошлина, которая на основании НК РФ относится к федеральным налогам. Таким образом, создавая указанные объекты нематериальных активов, организация уплаченную госпошлину за регистрацию не включает в первоначальную стоимость нематериальных активов, а списывает в текущие расходы. А вот затраты на уплату пошлины по договору отчуждения исключительных прав учитываются в первоначальной стоимости НМА, если договором предусмотрено, что данные расходы несет приобретатель.

НМА получен безвозмездно.

Для начала напомним, что в соответствии с абз. 2 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество согласно НК РФ. Иными словами, если ОС получено безвозмездно, то его рыночная стоимость отражается в составе внереализационных доходов и в то же время формирует его первоначальную стоимость, исходя из которой и начисляется впоследствии амортизация.

В отношении НМА такой нормы не предусмотрено. Поэтому если НМА получено безвозмездно, то его стоимость отражается во внереализационных доходах на основании НК РФ, но первоначальная стоимость для целей начисления амортизации не формируется.

Отметим, в этой норме есть оговорка – за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 51 п. 1 данной статьи установлено, что в составе доходов при расчете базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). При этом должны соблюдаться следующие условия: объект интеллектуальной собственности должен быть создан в ходе реализации государственного контракта, а затем передан исполнителю этого контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении.

Таким образом, имущественные права, указанные в НК РФ, к амортизируемому имуществу не относятся и, следовательно, амортизация по ним не начисляется. В случае дальнейшей реализации таких прав налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде их стоимости на основании НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03‑03‑06/1/19204).

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий