Организация раздельного учета

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п

4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках). Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против

Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

Что такое раздельный учет

Когда предприятие закупает товары/услуги для деятельности, которая облагается НДС, входной налог принимается к вычету в полном объеме согласно стат. 172 НК. Если же компания ведет деятельность, необлагаемую НДС, такие суммы подлежат включению в стоимость приобретенного изделия/услуги (стат. 149, стат. 170). Но бывают ситуации, когда организация одновременно использует приобретенные товары в облагаемых НДС и необлагаемых видах деятельности, работает как в РФ, так и за рубежом. Тогда бухгалтеру необходимо обеспечить ведение раздельного учета, чтобы определить, сколько в денежном выражении налога можно включить в вычеты, а сколько – в расходы или стоимость продукции.

Методика используемого раздельного учета должна быть закреплена в учетной политике организации для обоснования отнесения сумм на расходы или применения вычетов. Эта позиция подтверждается налоговиками в Письме № 03-07-08/40366 от 14.07.15 г. Если в учетной политике положение о принципах раздельного учета отсутствует, предприятию грозят штрафные санкции даже при условии применения подобной методики.

Итак, суть раздельного учета – в грамотном определении налогооблагаемой базы по НДС и итоговой суммы налога к уплате в бюджет государства.

Алгоритм пропорционального распределения входного НДС при раздельном учете в случае покупки оборудования и НМА

При покупке дорогостоящего оборудования, учитываемого в бухгалтерском учете в составе ОС, а также приобретении НМА, которые будут использованы для осуществления деятельности по облагаемым и необлагаемым операциям, распределение входного НДС может быть произведено в упрощенном виде. Условия для этого — объекты были приняты к учету в первом или во втором месяце налогового периода (для НДС налоговым периодом является квартал).

Под упрощенной формой распределения подразумевается составление пропорциональной зависимости, исходя из стоимости реализации за один (соответствующий месяцу постановки на учет) месяц, а не за весь налоговый период.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью «Солнышко» в июле 2016 года приобрело машину для обработки металла стоимостью 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627,1 руб.) и сразу же ввело ее в эксплуатацию. Машина будет применена в основной деятельности компании по операциям, как облагаемым НДС, так и освобожденным от уплаты налога. За 3 месяца отчетного квартала был выполнен следующий объем хозяйственных операций:

  • июль — общий объем реализованной продукции составил 2 150 000 руб., в том числе с НДС отгрузка произошла на сумму 1 700 000 руб.;
  • август — 4 230 000 и 2 500 000 руб. соответственно;
  • сентябрь: 5 000 000 и 4 500 000 руб. соответственно.

Распределение НДС:

Составление пропорции для расчета доли налога, принимаемого к вычету:

1 700 000 / 21 50 000 = 0,79.

Сумма предъявляемого к вычету налога:

0,79 × 457 627,1 = 361 525,4 руб.

Остальной выставленный поставщиками НДС в размере 96 101,1 руб. (457 627,1 – 361 525,4) будет отражен в стоимости принятой к учету машины.

Далее в статье рассмотрим еще пример по отражению НДС, выставленного поставщиком, при покупке основного средства. Данный объект ОС применяется для облагаемых и необлагаемых операций. Также приведем порядок бухгалтерских записей в учете у покупателя ОС.

Пример 2

Так как моноблок будет применен в основной деятельности компании по операциям, как облагаемым НДС, так и освобожденным от уплаты налога, то согласно законодательству (п. 8 «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 4 ст. 170 НК РФ) входной налог по приобретению оборудования должен быть пропорционально распределен.

Составление пропорциональной зависимости для расчета доли, принимаемого к вычету налога:

(900 000 – 200 000) / 900 000 = 0,78.

То есть в общей квартальной выручке от продаж ООО доля операций с НДС составила 78%.

Размер налога, предъявляемого к вычету:

16 779,66 × 0,78 = 13 088,13 руб.

Размер налога, учитываемого в стоимости моноблока:

16 779,66 × (200 000 / 900 000) = 3 691,53.

В бухгалтерском учете для отображения входного НДС к 19-му счету открываются отдельные субсчета:

  • 1.1 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС;
  • 1.2 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, облагаемой НДС;
  • 1.2 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, освобожденной от НДС.

Отражение произведенных хозяйственных операций по состоянию на 25 июля 2016 года:

  • Дт 08 Кт 60 — 93 220,34 руб. — принятие закупленного моноблока (цена без учета НДС);
  • Дт 19.1.1 Кт 60 — 16 779,66 руб. — учтен НДС согласно документам поставщиков;
  • Дт 60 Кт 51 — 110 000 руб. — перечисление денежных средств поставщику;
  • Дт 01 Кт 08 — 93 220,34 руб. — введение моноблока в эксплуатацию.

Амортизация по данному купленному основному средству будет начисляться линейным способом, срок полезного использования моноблока определен 4 года 4 месяца, т. е. 52 месяца:

Дт 20 (44) Кт 02 — 1 792,7 руб. — начисление амортизации 31.08.2016.

В конце квартала (31.08.2016) происходит распределение НДС между операциями, совершенными в квартале, как освобожденными от уплаты налога, так и облагаемыми. Результаты пропорционального расчета отображаются следующими проводками:

Дт 19.1.2 Кт 19.1.1 — 13 088,13 руб. — отражен размер налога, рассчитанный для вычета из бюджета;

Дт 19.1.3 Кт 19.1.1 — 3 691,53 руб. — отражен размер налога, рассчитанный для включения в стоимость моноблока;

Дт 68 Кт 19.1.2 — 13 008,13 руб. — принятие к вычету налога;

Дт 01 Кт 19.1.3 — 3 691,53 руб. — включение пропорционально рассчитанной доли налога в стоимость моноблока;

Дт 20 (44) Кт 02 — 70,99 руб. — доначисление в связи с пересчетом амортизационных отчислений за август 2016 года;

Дт 20 (44) Кт 20 — 1 863,7 руб. — начисление амортизации за сентябрь 2016 года.

Чем вызвана необходимость раздельного учета по гособоронзаказам?

Исполнители ГОЗ в рамках исполнения госконтракта осуществляют:

  • поставку товаров;
  • выполнение работ;
  • оказание услуг.

От обычных поставок, работ и услуг они отличаются следующими признаками:

  • осуществляются для федеральных нужд;
  • производятся в целях обеспечения обороны и безопасности страны, а также сотрудничества с иностранными государствами в военно-технической области.

Особая значимость поставок и услуг, выполняемых в рамках ГОЗ, требует от исполнителей:

  • предусмотреть отдельные аналитические счета для учета расходов по каждому госконтракту;
  • при расчете себестоимости единицы продукции по ГОЗ ориентироваться на статьи калькуляции (приложение 1 к порядку определения состава затрат по ГОЗ, утв. приказом Минпромэнерго России от 23.08.2006 № 200);
  • формировать список общепроизводственных и общехозяйственных затрат с учетом типовых номенклатур, приведенных в приложениях 5–6 к порядку, утв. приказом № 200);
  • учитывать иные расчетно-калькуляционные аспекты, предусмотренные условиями госконтрактов и нормативкой, применяемой в сфере ГОЗ.

Детализированный учет доходов и расходов позволит исполнителям ГОЗ:

  • отчитаться перед заказчиком;
  • обосновать расходование бюджетных средств.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности. В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете. Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности. В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения

Применение одновременно двух и более налоговых режимов является дополнительной нагрузкой для бухгалтера, который в такой ситуации:

  • производит анализ, разграничивая расходы, относящиеся к определенному виду деятельности напрямую, и расходы, подлежащие распределению;
  • устанавливает и описывает алгоритмы раздельного учета;
  • разрабатывает необходимые для такого случая аналитические учетные регистры;
  • оформляет методику раздельного учета;
  • утвержденную методику раздельного учета внедряет в учетный процесс и следует ей, осуществляя учет.

Существуют разнообразные варианты совмещения режимов — рассмотрим отдельные из них.

ЕНВД и упрощенка

В данном случае учитываются следующие аспекты:

применяется основной затратно-распределительный алгоритм (ст

346.18 НК РФ) — расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученным в рамках применения конкретного режима налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
требуется установить период распределения затрат (рекомендуемый чиновниками способ — нарастающим итогом с начала года);
следует обеспечить сопоставимость доходов, полученных при ЕНВД и УСН (к примеру, организовать весь учет кассовым методом);
важно решить иные возникающие при совмещении режимов задачи (конкретизировать ответственных за раздельный учет лиц, закрепить аналитические счета учета в рабочем плане счетов и др.).. В организации раздельного учета при совмещении ЕНВД с упрощенкой помогут статьи:

В организации раздельного учета при совмещении ЕНВД с упрощенкой помогут статьи:

  • «Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения»;
  • «Как организовать раздельный учет при ЕНВД».

ЕНВД и общая система налогообложения

В данной ситуации необходимо:

  • исходить из содержания гл. 26.3 (посвященной ЕНВД), гл. 21 (НДС) и гл. 25 (налог на прибыль);
  • расписать схему «затратного» распределения — пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ) или иным способом (например, пропорционально площади помещений);
  • обеспечить раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);

О том, как учитывать НДС при совмещении ОСН и ЕНВД, расскажет материал .

  • установить период распределения затрат;
  • организовать раздельный учет имущества (используемое в ЕНВД-деятельности имущество налогом не облагается по п. 4 ст. 346.26 НК РФ, за исключением оцениваемого по кадастровой стоимости);

Об особенностях освобождения от уплаты налога на имущество читайте в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

разработать иные алгоритмы и схемы раздельного учета (для распределения страховых взносов по видам деятельности, разграничения совокупности выплат в пользу работников по режимам и др.).

О том, как распределить вознаграждение работникам при совмещении режимов, узнайте из материала «Как правильно вести при ОСНО и ЕНВД раздельный учет?».

Алгоритм учета затрат при выполнении госконтракта и иные важные аспекты

Фактические затраты по госконтракту, выполняемому за счет средств федерального бюджета группируются на (постановление № 47):

  • прямые (МПЗ, услуги производственного контракта и др.) — они включаются непосредственно в себестоимость продукции, выпускаемой по госзаказу;
  • накладные (управленческие, общезаводские и др.) — их включение в себестоимость производится пропорционально прямым затратам, количеству продукции и иным показателям, характеризующим продукцию, изготовляемую по госзаказу, и иную продукцию, выпускаемую предприятием;
  • коммерческие (сбытовые) — они включаются в себестоимость пропорционально производственной себестоимости продукции (прямые затраты + накладные расходы).

В положении о раздельном учете также должны найти отражение и иные важные аспекты:

  • формы применяемых учетных документов (лимитные карты, требования, рабочие наряды и др.) и аналитических регистров учета (ведомость затрат на производство, карточка фактических затрат по калькуляционным статьям затрат и др.);
  • описание технологии документооборота, связанного непосредственно с исполнением госконтракта;
  • сроки и формы отчетности по гособоронзаказу;
  • порядок контроля выполнения алгоритмов раздельного учета при исполнении госконтракта;
  • иные аспекты.

С разработанным порядком раздельного учета по госконтрактам необходимо ознакомить всех причастных исполнителей и должностных лиц организации.

Методика раздельного учета НДС – основные принципы

Поскольку главная задача раздельного учета – выделение части входного НДС, которая относится к облагаемой деятельности, а остаток при этом списывается на расходы/в стоимость, в первую очередь, следует обеспечить распределение задействованных сумм между облагаемой и льготной видами деятельности. Это сам налог, стоимость товаров, величина расходов и выручки. На помощь приходят субсчета, которые открываются по сч. 19, 90, 41, 91 и пр. При этом учет ведется в зависимости от количества рабочих видов деятельности:

  1. Если в организации только 1 ОКВЭД, облагаемый НДС, – всю сумму входного НДС можно брать к вычету.
  2. Если в организации только 1 ОКВЭД, не облагаемый НДС, – всю сумму НДС можно отнести на увеличение стоимости товаров/услуг.
  3. Если в организации несколько видов деятельности (облагаемых и нет или по ставке в 0%) – необходимо определить пропорцию за налоговый период.

Для вычисления соотношения берутся данные без НДС за текущий квартал, кроме особых случаев (принятия к учету недвижимости, основных средств, операций с финансовыми инструментами по срочным сделкам, реализация ценных бумаг и пр.). Применяемые формулы приведены ниже, за базовое значение берутся показатели выручки.

Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал = Облагаемая выручка за квартал / Общая выручка за квартал х 100 %.

Величина НДС к вычету за квартал = Общий входной НДС за квартал х Величина выручки по операциям, облагаемым НДС от общего объема суммарной выручки за квартал.

Величина НДС, относимая на расходы или стоимость товаров за квартал = Общий входной НДС за квартал – Величина НДС к вычету за квартал.

Обратите внимание! Приведенные формулы выведены согласно требованиям п. 4 стат

170 НК. При этом разрешается не использовать методику раздельного учета по правилу 5 %, о котором рассказано далее.

Пример распределения входного НДС:

Допустим, компания занимается оптовой и розничной торговлей. Выручка за 1 квартал составила: в розницу = 3500 тыс. руб.; выручка по опту = 4720 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 720 тыс. руб.

Фирма заплатила за период коммунальные услуги размером 212,4 тыс. руб., в том числе НДС 18 % 32,4 тыс. руб. Какую сумму НДС по коммуналке можно принять к вычету?

Доля выручки = 4000000 / 7500000 х 100 % = 53,3 %.

НДС к вычету = 32400 х 53,3 % = 17296 руб.

НДС на издержки = 32400 – 17296 = 15131 руб.

Обязанность ведения раздельного учета НДС

Налогоплательщики, осуществляющие налогооблагаемые и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, обязаны вести раздельный учет таких операций ( НК РФ).

Кроме того, нужно раздельно учитывать суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Так как в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него ( НК РФ).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (или уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ), принимаются к вычету покупателем, если:

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость ( НК РФ);

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету ( НК РФ);

— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (для импортных товаров имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 169, НК РФ)).

Из этого общего правила есть исключения.

В силу прямого указания НК РФ суммы «входного» НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в следующих случаях приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ;

— используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (абз. 5 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком требования, установленного НК РФ, возможно лишь в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 НК РФ, разд. 2 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 г., направленного нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, п. 2.2 Определения КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).

Таким образом, раздельный учет «входного» НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. А по необлагаемым операциям налогоплательщик не может поставить «входной» НДС к вычету — вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по необлагаемым операциям (абз. 6 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02). Сумма «входного» НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации.

Пропорциональное распределение входного НДС

Разделение предъявленного поставщиками НДС, выделенного при закупке материальных ценностей в документах, компания может принять к возмещению (для облагаемых действий) или включить в цену продаваемых товаров, работ и услуг (при освобождении от уплаты НДС по этой деятельности).

  1. Для расчета размера НДС, принимаемого к возмещению, составляется пропорциональная зависимость

СТ (с НДС) / ОСТ,

где:

СТ (с НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном квартале и является объектом обложения НДС.

ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.

  1. Для определения суммы налога, который будет включен в покупную стоимость изделий, составляется пропорциональная зависимость

СТ (без НДС) / ОСТ,

где:

СТ (без НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном налоговом квартале, операции по их продаже освобождены от обложения НДС.

ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.

Пример

В 3-м квартале 2016 года организацией были реализованы ТМЦ:

  • по облагаемым НДС операциям — 45 000 руб.;
  • товары, реализация которых освобождена от начисления НДС, — 20 000 руб.

Иных дополнительно осуществленных услуг или работ за период произведено не было. Соответственно итоговая стоимость отгруженных материалов составила

45 000 + 20 000 = 65 000 руб.

Данные ТМЦ были закуплены в текущем налоговом периоде, и размер входного НДС составил 80 000 руб.

Распределение входного НДС осуществляется пропорционально долям реализации по облагаемым операциям и освобожденным от НДС.

  1. Для расчета доли налога к возмещению составляется следующая пропорция:

45 000 / 65 000 = 0,69;

Соответственно размер НДС, принимаемого к вычету:

80 000 × 0,69 = 55 200 руб.

  1. Для расчета НДС, который включается в покупную стоимость изделий, составляется следующая пропорция:

20 000 / 65 000 = 0,31.

Соответственно размер НДС, включенного в цену:

80 000 × 0,31 = 24 800 руб.

Как вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по гособоронзаказу (ГОЗ)

Обязанность ведения раздельного учета при исполнении ГОЗ установлена для головных исполнителей и исполнителей законом «О государственном оборонном заказе» от 29.12.2012 № 275-ФЗ.

Если исполнители ГОЗ пользуются средствами федерального бюджета, им необходимо руководствоваться постановлением от 19.01.1998 № 47, в котором описаны правила ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности для таких ситуаций.

При выполнении требований закона № 275-ФЗ важно учесть следующие аспекты:

  • алгоритмы раздельного учета утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (в составе учетной политики или отдельным внутренним актом);
  • учет по каждому ГОЗ ведется обособленно;
  • оформление расходов производится посредством составления первичных учетных документов на каждое отдельное изделие, группу изделий, работу и (или) услугу, предусмотренные в ГОЗ;
  • фактические затраты отражаются в аналитических учетных регистрах в разрезе прямых, накладных и коммерческих расходов;
  • формы применяемой при исполнении ГОЗ первички (лимитные карты, требования, рабочие наряды и др.) и аналитических регистров (карточек учета фактических затрат по калькуляционным статьям, ведомостей затрат на производство и др.) утверждаются в учетной политике;
  • для расчета финансового результата по ГОЗ применяется формула:

ФРГОЗ = ЦР – ФЗ,

где:

ЦР — цена реализации (предусмотренная в ГОЗ договорная цена);

ФЗ — фактические затраты, исчисленные с учетом п. 3 постановления № 47.

Налогоплательщик, исполняющий ГОЗ, исходя из основополагающих требований постановления № 47, разрабатывает собственные алгоритмы раздельного учета с учетом специфики своей деятельности.

О том, можно ли выступать исполнителем по госконтракту при применении ЕНВД, читайте в статье «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий