Активный счет

Отражение фактической себестоимости по приобретение материалов и списание разницы.

  • Дебет 10 Кредит 15-Поступили материалы по учетным ценам.
  • Дебет 15 Кредит 60- Отражение фактической стоимости материалов, товаров по документам поставщика.
  • Дебет 15 Кредит 60-Отражены транспортные расходы по приобретению товаров, материалов
  • Дебет 15 Кредит 76-Консультационные затраты по приобретению материалов.
  • Дебет 16 Кредит 15-Списание перерасхода(если фактическая стоимость оказалось выше чем учетная стоимость).
  • Дебет 15 Кредит 16-Списание превышение учетной стоимости над фактической стоимостью материалов (экономия)

Рассмотрим пример 1 (когда перерасход):

Решение:

  1. Дебет 10 Кредит 15-900 рублей (90*10)-Поступили материалы по учетным ценам.
  2. Дебет 15 Кредит 60-1000 рублей(10*100)- Фактическая стоимость приобретенных материалов.
  3. Дебет 15 Кредит 60-1500 рублей -Отражен стоимость доставки.
  4. Дебет 15 Кредит 76-5000 рублей- Отражены консультационные услуги по приобретению материалов.
  5. Дебет 20 Кредит 10-450 рублей (5*90)-Списан кирпич на производство.(списывается по учетной цене так как кирпич на 10 счете по учетной цене отражается)
  6. Дебет 16 Кредит 15-6600 рублей (1000+1500+5000-900)-В конце месяца списана разница на счет 16(подробнее о счете 16 ниже).

Смотрите Рисунок 1(схемы счетов, «самолет»)

Рассмотрим пример 2 (когда экономия):

 Решение:

  1. Дебет 10 Кредит 15-10000 рублей (1000*10)-Поступили материалы по учетным ценам.
  2. Дебет 15 Кредит 60-1000 рублей(10*100)- Фактическая стоимость приобретенных материалов.
  3. Дебет 15 Кредит 60-1500 рублей -Отражен стоимость доставки.
  4. Дебет 15 Кредит 76-5000 рублей- Отражены консультационные услуги по приобретению материалов.
  5. Дебет 20 Кредит 10-5000 рублей (5*1000)-Списан кирпич на производство.(списывается по учетной цене так как кирпич на 10 счете по учетной цене отражается)
  6. Дебет 15 Кредит 16 –2500 рублей (10000-1000-1500-5000)-Списана экономия учетная цена превышает фактическую себестоимость (подробнее о счете 16 ниже).

     Если вы затрудняетесь с  написанием проводки 15 счете и 16 счета в дебит или кредит, то очень просто смотрим оборот по счете 15, если дебетовый оборот выше чем кредитовый то находим разницу и записываем проводку Дебет 16 кредит 15, Если наоборот Кредитовый больше чем дебетовый то записываем разницу в дебет 15 Кредит 16. Или  простыми словами то счет 15 нужно закрыть, если для закрытия нужно в дебет вписать разницу то проводка будет Дебет 15 Кредит 16, если для закрытия нужно в кредит записать сумму разницы то проводка будет Дебет 16 Кредит 15

Рисунок 2(схемы счетов).

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие на протяжении марта 2014 г. покупало у поставщика определенную продукцию и перепродавало ее впоследствии собственным заказчикам. Партия товара была выкуплена и реализована полностью. Расходы на приобретение – 12 тыс. р. Из этой суммы 1830,51 – НДС. Размер налога был выделен из стоимости продукции и отнесен на счет 19. Эту операцию отражает две записи:

  • Дб 41 Кд 60 – учтена стоимость купленной продукции 10 169,49 р.
  • Дб 19 Кд 60 – показан входящий НДС на покупку товара 1830,51 р.

По окончании отчетного года предприятие производит списание суммы НДС на сч. 68. Таким образом, организация использует свое право на уменьшение задолженности бюджету. Производится следующая запись: «Дб 68 Кд 19 – на дебет счета по расчетам с бюджетом перенесена сумма для уменьшения величины начисленного налога 1830,51 р.».

В том же марте предприятие реализует продукцию собственным заказчикам по стоимости, в 1,5 раза превышающей цену закупки (18 тыс. р.). Данная операция отражается записями:

  • Дб 90.2 Кд 41 – показана себестоимость реализованного товара 10 169,49 р.
  • Дб 62 Кд 90.1 – учет задолженности покупателя перед предприятием 18 тыс. р. (с НДС 2745,76 р.).
  • Дб 90.3 Кд 68 – выделен размер НДС для отчисления в бюджет 2745,76 р.

Далее определяется финансовый результат сделки путем установления разницы между оборотами по дебету и кредиту счета «Продажи»: 10169,49 р. + 2745,76 р. — 18 000 р. = — 5 084,75 р.

Минус здесь означает прибыль. Полученная сумма переносится на сч. 99: Дб 90.9 Кд 99 – доход от мартовских продаж 2014 г. 5 084.75 р.

В итоге на сч. 68 формируется сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. Она определяется как разница между Кд и Дб: 2 745,76 р. — 1 830,51 р. = 915,25 р. – налог для отчисления в бюджет, образовавшийся от мартовских продаж в 2014 году.

Оформление

При реализации работ, товаров, услуг кроме непосредственно самой их стоимости покупателю необходимо заплатить НДС продавцу по установленной ставке. На его сумму последний должен выставить приобретателю счет-фактуру в пятидневный срок. Исчисление периода начинается с даты отгрузки продукции или оказания услуги/выполнения работы. В расчетной документации и счетах-фактурах поставщика НДС должен быть выделен отдельной строкой. В случае если операции по реализации каких-либо услуг, изделий, работ налогообложению не подлежат или продавец освобожден от обязанности отчислять налог, оформление бумаг осуществляется без его выделения.

При этом в расчетных документах должна присутствовать соответствующая запись «без НДС». В процессе реализации работ, изделий или услуг населению за наличный расчет требования по составлению документов и выставлению счетов-фактур будут считаться выполненными, если продавец передал приобретателю кассовый чек. Он может представить и другую подтверждающую бумагу установленной формы.

Счет 19 — бухгалтерские проводки и примеры учета НДС

Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры типовых операций в виде таблиц.

Учет «входящего» НДС на счете 19

Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют «входящим» НДС и учитывают на счете 19.

В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» НДС подлежит возмещению на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт принятия НДС к учету и предъявления его к вычету, делает следующие записи:

Дт Кт Описание Документ
19 60 Учтена сумма НДС, оплаченная поставщику товара Счет-фактура
68 НДС 19 НДС принят к вычету Счет-фактура

Типовые проводки по счету 19

Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:

Дт Кт Описание Документ
19 60 Отражение НДС от стоимости поступивших товаров (работ, услуг) Счет-фактура
19 76 Отражение НДС от стоимости товаров (работ, услуг), поступивших от сторонней организации Счет-фактура

При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
08 19 Входящим НДС, не принятым к вычету, увеличена стоимость объекта основных средств Акт учета ОС, бухгалтерская справка
91 19 Списан НДС по материалам, которые были использованы с целью получения внереализационных доходов (доходы не облагаются НДС) Бухгалтерская справка-расчет

Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, 23, 29. Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:

Дт Кт Описание Документ
20 19 Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (основное производство) Бухгалтерская справка-расчет
23 19 Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (вспомогательное производство) Бухгалтерская справка-расчет
29 19 Списание НДС по приобретенным товарам, которые используются при производстве продукции, необлагаемой НДС (обслуживающее производство) Бухгалтерская справка-расчет

Пример отражения операций по счету 19

Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 60 На склад ООО «Прометей» оприходована партия автозапчастей (154 300 руб. — 25 537 руб.) 128 763 руб. Товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС, выставленная АО «Машиностроитель» 25 537 руб. Товарная накладная, счет-фактура
68 НДС 19 Сумма НДС предъявлена к вычету 25 537 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства АО «Машиностроитель» в счет оплаты за запчасти 154 300 руб. Платежное поручение
90.2 41 Себестоимость запчастей, направленных на реализацию, отражена в составе расходов 128 763 руб. Товарная накладная, договор купли-продажи
62 90.1 Учтена сумма выручки от реализации запчастей 241 500 руб. Расходная накладная, договор купли-продажи
90.3 68 НДС Начислена сумма НДС от выручки для уплаты в бюджет 36 839 руб. Расходная накладная, договор купли-продажи
51 62 Зачислены средства от покупателя в счет оплаты за реализованные товары 241 500 руб. Банковская выписка
90.9 99 Отражена сумма финансового результата по итогам января 2016 года (241 500 руб. — 128 763 руб. — 36 839 руб.) 75 898 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Для чего нужен 19 счет?

Для этой цели организация должна будет проставить следующие проводки:

  • Д19 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение налога, указанного в счете-фактуре;
  • Д19 К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен налог по транспортным и иным услугам, связанным с приобретением какого-либо товара или актива.

Причем, счетом 19 пользуются, как те компании, которые освобождены от НДС, так и те, кто является его плательщиком. Только в первом случае НДС подлежит списанию на расходы сразу, соответствующая проводка имеет вид:

Д20 «Основное производство», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», и иные счета К19 – списан НДС по операциям, не подлежащим налогообложению.

Аналитический учет

Аналитический учет по 19 счету формируется в разрезе групп приобретаемых активов или услуг. И для этого можно открыть субсчета, в частности:

  • 19.1 – для приобретаемых основных фондов;
  • 19.2 – для различных материальных активов;
  • 19.3 – по поступившим материалам;
  • 19.4 – по нематериальным ценностям, и иные субсчета. В количестве и порядке формирования субсчетов План счетов не ставит каких-либо ограничений.

Такое разграничение по субсчетам поможет компании более точно формировать отражение полученных от поставщика или подрядчика сумм НДС.

Вообще счет 19 в бухгалтерском учете используется для отражения принятых к учету и использованных для вычета сумм налога. Причем, к вычету компания может принять налог только при одновременном соблюдении нескольких условий:

  1. обязательно должна быть счет-фактура, оформленная согласно Налоговому Кодексу РФ, его ст.169. Именно при наличии этого документа НДС может быть принят к учету и вычету;
  2. операции облагаются НДС;
  3. в счете-фактуре должен быть выделен НДС;
  4. работы, товары, активы и иные объекты, операции по поступлению которых
  5. облагаются НДС, должны быть приняты к учету.

Выполнение всех этих требований дает право на получение вычета по налогу и на оформление следующей операции, проводка при этом имеет вид:

Д68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» К19 – НДС взят к вычету.

Дебетовое сальдо по 19 счету будет свидетельствовать о невыполнении одного из выше перечисленных условий.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Что отражается по дебету и кредиту

Счет 19 используется всеми организациями независимо от того являются они плательщиками данного налога или нет. По дебету счета 19 будет происходить накопление сведений о суммах налога, выставленных в документах поставщиками, а их списание будет отражаться по кредиту 19 счета. Только для плательщиков НДС процесс принятия налога к вычету может затянуться. А вот для неплательщиков НДС списание предъявленного налога на другие счета будет производиться практически сразу при постановке на учет соответствующих активов, проводки могут принимать следующий вид:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары», и т.д. К19 – отражено списание налога при постановке на учет на основании первичных документов услуг, активов и иных объектов.

Особое внимание для отражения операций с НДС следует уделить авансам (НДС с авансов), которые компания может уплачивать поставщику. В этом случае она тоже имеет право принять налог к вычету с внесенного аванса

Но в этом случае счет 19 не участвует в проводках:

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – налог с внесенного поставщику авансу взят для вычета.

Типовые проводки по счету 19 в таблице:

по дебету:

по кредиту:

Выполнение обязанностей налогового агента

Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Например, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма иногда должна заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.

Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, организация вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет. До этого момента «входной» налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, то условиями арендных соглашений может быть предусмотрено, что арендная плата перечисляется арендатором авансом, например ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала. При таких условиях арендатор в момент перечисления арендной платы должен удержать всю сумму налога и перечислить ее в бюджет. К вычету уплаченный НДС можно принять только после того, как услуги аренды будут оказаны, т.е. приняты к учету на основании соответствующих первичных документов. НДС по авансам выданным налоговые агенты принимать к вычету не вправе, такая льгота предусмотрена только в отношении НДС, предъявленного продавцом услуг покупателю (Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@). Вычет НДС с предоплаты возможен только при внесении изменений в договор аренды или при его расторжении и возврате арендатору перечисленного им аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пример 2. ООО «Арендатор» арендует помещение у департамента имущества города. Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.

По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 25-го числа за следующий месяц.

При перечислении арендной платы за июль 25 июня были сделаны следующие записи:

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб. — перечислена авансом арендная плата за июль;

Д 19 К 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 9000 руб. — отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду имущества;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 51 — 9000 руб. — перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы за аренду имущества.

Поскольку арендная плата перечисляется за следующий месяц, а период принятия сумм в расходы еще не наступил, то НДС к вычету налоговый агент принять не сможет. Он останется как сальдо счета 19 на конец квартала.

По окончании периода, т.е. 30 июля (дата принятия арендной платы в расходы), в учете делаются записи:

Д 20 (44 или иные счета учета затрат) К 60, субсчет «Текущие расчеты», — 50 000 руб. — начислена арендная плата за июль;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС, удержанный с арендной платы за аренду имущества;

Д 60, субсчет «Текущие расчеты», К 60, субсчет «Авансы выданные», — 50 000 руб. — произведен зачет перечисленного аванса в счет уплаты текущих платежей.

Примеры проводок

В качестве проводки можно привести пример:

В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.

В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:

  • ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
  • 14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
  • Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
  • Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2

Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.

https://youtube.com/watch?v=-UBrWf9AsJI

1. Учет НДС у продавца товаров чайников ООО «СЧЕТ»:

  1. Дебет 62 Кредит 90  на сумму 118000 рублей.- Отражена выручка, задолженность покупателя. в 118 000 рублей сидит  цена товара и НДС.  по дебиту 62 счета возникла дебиторская задолженность покупателя 118000 — он нам должен за товар и НДС.
  2. Дебет 90/НДС кредит 68/НДС-на сумму 18 000 выделен НДС с продажи (118000/118*18). По кредиту 68/НДС счета (в этом случае пассивный) по  возникает кредиторская задолженность, мы должны НДС бюджету, с денег покупателя.
  3. Дебет 68/НДС кредит 51- на сумму 18 000 рублей, Продавец платит НДС 18000 рублей. Ранее мы писали счет 68/НДС по кредиту, сейчас пишем в дебит — значит погашаем кредиторскую задолженность, задолженность по НДС  уменьшилось.

Из этих хозяйственных операций видно что в бюджет попадает 18 000 рублей. Рис.1.

Принятие НДС к учету

Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, при поступлении товаров, цена которых включает налог, учитывают НДС на отдельном счете 19. То есть при определении себестоимости закупа продукции косвенные налоги, в том числе и НДС, не учитываются.

НДС, отраженный на 19 счете, впоследствии принимается к вычету при расчете общей суммы налога. Но сделать это возможно лишь при наличии верно оформленных первичных документов ― счета-фактуры. В иных ситуациях сумма по входному налогу увеличивает затраты плательщика, но не участвует в уменьшении итоговой суммы НДС.

Те организации и ИП, не признающиеся плательщиками НДС, 19 счет могут не использовать, а сразу относить стоимость приобретенных ценностей на общую сумму поступления товара.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Плательщики НДС

Круг лиц, уплачивающих НДС, достаточно обширен. К ним причисляют организации, ИП на общей системе налогообложения, субъекты, занимающиеся ввозом товара на территорию РФ.

Помимо указанных лиц, плательщиками налога признаются и иные субъекты:

  1. Представители зарубежных компаний, если они осуществляют свою деятельность в пределах РФ.
  2. Некоммерческие организации, бюджетные, профсоюзные учреждения, если в процессе их деятельности происходит реализация.
  3. Органы власти и местного самоуправления.
  4. Налоговые агенты, то есть лица, приобретающие товар у иностранных лиц, получающие в аренду муниципальное имущество и прочие субъекты, действующие в соответствии с принятыми положениями статьи 161 НК РФ. Обязанность по начислению и дальнейшей уплате налога возникает у них даже в тех ситуациях, если они сами не признаны плательщиками НДС.

Однако не все организации и ИП должны обладать статусом плательщиков налога. К ним не относятся следующие категории юр. и физ. лиц:

  • применяющие льготные режимы налогообложения, такие как ЕНВД, УСН, ЕСХН, патентную систему;
  • занимающиеся реализацией товара, освобожденного от начисления НДС (в этот перечень включаются мед. товары, услуги социальные, а также в сфере образования, медицины, культуры, реализация монет из драг.металлов, реализация продукции религиозной направленности, банковские операции и прочие);
  • получившие освобождение от статуса плательщика НДС субъекты, если общая сумма реализации за предыдущие 3 месяца менее 2 000 000 рублей;
  • участники проекта «Сколково».

Исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В таких случаях НДС уплачивают все лица вне зависимости от их статуса и применяемого режима налогообложения.

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Согласно Плану счетов бухучета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 66 учитываются расчеты, относящиеся к одолженным средствам (кредитам и займам, в т. ч. полученным посредством размещения облигаций и получения векселей, которые с дисконтом оплачивает банк), имеющим срок возврата не более одного года. Здесь же должны отражаться начисляемые по заемным средствам проценты.

Активным или пассивным является счет 66? Поскольку на нем ведут учет задолженности перед контрагентами, предоставившими организации средства в долг (т. е. на нем постоянно присутствует кредитовое сальдо), он относится к числу пассивных. Однако на счете 66 возможно наличие и дебетового остатка для ситуаций, когда заемные средства возвращены в большей сумме или произошла переплата процентов. В бухбалансе в этом случае данные по задолженности придется развернуть, отразив дебетовый остаток в активе этого отчета.

Перечня обязательных субсчетов для счета 66 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные:

  • по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухотчетность;
  • контрагентам;
  • рассчитываемым процентам.

О нюансах расчета и учета процентов по кредиту читайте в материале «Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка».

Например, могут применяться такие субсчета:

  • 66-1 — для рублевых кредитов;
  • 66-2 — для процентов по рублевым кредитам;
  • 66-3 — для рублевых займов;
  • 66-4 — для процентов по рублевым займам;
  • 66-5 — для займов по облигациям;
  • 66-6 — для учета дисконтных векселей;
  • 66-21 — для валютных кредитов;
  • 66-22 — для процентов по валютным кредитам;
  • 66-23 — для валютных займов;
  • 66-24 — для процентов по валютным займам.

При этом в полном названии субсчета должно присутствовать слово «краткосрочные». То есть, например, счет 66.03 в бухгалтерском учете, ведущемся в программе «1С», будет называться «Краткосрочные рублевые займы» или «Краткосрочные займы в рублях».

Средства, полученные в долг в валютных суммах, потребуют ведения их учета в двух валютах: той, в которой выдан кредит или заем, и в рублях.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:Организация приобрела дорогостоящее производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования равна 12 млн руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 2 млн руб.). Работы по монтажу оборудования составили 828 тыс. руб. (НДС по ставке 20% — 138 тыс. руб.). Оборудование поступило в июле. В августе был завершен монтаж оборудования, в этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.Для этих целей был взят кредит в размере 9 млн 125 тыс. руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца…

Счет 76: учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами

Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.

Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).

Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):

  • Дт 08 (10, 41…) Кт 76.5 — предприятие приобрело основные фонды, материалы, товары у дочернего общества;
  • Дт 76.5 Кт 90, 91.1 — предприятие продало дочернему обществу имущество;
  • Дт 91.2 Кт 76.5 — предприятие включило убытки дочернего общества, которые обязано погасить, в прочие расходы;
  • Дт 76.5 Кт 51 — предприятие перечислило денежные средства в счет погашения убытков дочернего общества.

Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.

Пример 1

Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.

Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.

Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:

  • Если это денежные средства, их перечисление в пользу дочерней фирмы показывается проводкой Дт 76.5 Кт 51.
  • Если это объект основных средств (ОС), бывший в эксплуатации, то проводки будут такие: Дт 58 Кт 76.5 — отражена стоимость передаваемого имущества, предварительно согласованная сторонами;
  • Дт 02 Кт 01 — отражено списание начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС и до момента его выбытия;
  • Дт 76.5 Кт 01 — отражено списание остаточной стоимости объекта ОС.

Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

  • Если в уставный капитал передаются нематериальные активы (НМА), то применяются корреспонденции: Дт 58 Кт 76.5 — отражена кредиторская задолженность в согласованной стоимости передаваемых НМА;
  • Дт 05 Кт 04 — отражено списание амортизации по активам, начисленной к моменту их отчуждения;
  • Дт 76.5 Кт 04 — отражено списание остаточной стоимости НМА.

Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

  • Если в уставный капитал передаются материалы, то корреспонденции будут следующими: Дт 58 Кт 76.5 — образовалась кредиторская задолженность в величине согласованной стоимости материалов;
  • Дт 76.5 Кт 10 — отражено списание фактической стоимости материалов.

Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

Пример 2

Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.

Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.

Пример 3

Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:

  • Дт 76.5 Кт 51 — отражена сумма, уплаченная за акции;
  • Дт 58 Кт 76.5 — право на акции перешло к предприятию, акции поставлены на учет.

Пример 4

Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:

  • Дт 76.5 Кт 91.1 — получен прочий доход от продажи акций;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость проданных акций;
  • Дт 51 Кт 76.5 — поступила оплата за проданные акции.
Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий