Учетная политика для целей налогообложения. 5 практических ситуаций

Разделы учетной политики

В учетной политике предприятия целесообразно сформировать два раздела:

  • организационно-технический,
  • методический.

В организационно-техническом разделе определяется:

  • организация ведения бухучета;
  • форма бухучета;
  • технология обработки учетных данных;
  • порядок проведения инвентаризаций;
  • организация внутреннего контроля;
  • порядок документооборота;
  • рабочий план счетов бухучета.

В методическом разделе учетной политики определяются:

  • методика оценки активов, обязательств компании;
  • методика признания доходов, расходов компании;
  • методика формирования себестоимости.

Методический раздел определяет правила учета на предприятии.

Процесс непосредственного формирования учетной политики предшествует анализ актуального законодательства. Выделяются направления, разделы, объекты учета, связанные с деятельностью предприятия

При формировании политики учета следует принимать во внимание все изменения в законодательстве на предстоящий год

В учетной политике не следует прописывать однозначные и установленные на законодательном уровне правила, но при возможности выбора правил учета, следует указать способ выбранный организацией из представленных вариантов.

Результатом подготовительной работы должен стать полный перечень вопросов, связанных с деятельностью компании и требующий отражения в учетной политике.

Проводить подготовительную работу — обязанность главного бухгалтера. Тем более что он отвечает за ее формирование по законодательству. При этом главный бухгалтер может официально делегировать, не снимая с себя ответственности, подготовительную работу по формированию учетной политики заместителю или группе сотрудников бухгалтерии.

Для принятия решения по обозначенным вопросам необходима проработка всех возможных вариантов. При выборе способа учета следует учитывать мнение специалистов бухгалтерской, производственной, планово-экономической, финансовой и других служб. Выбранная предприятием учетная политика должна быть сопоставима со стратегическими целями развития компании и учитывать текущую стадию развития бизнеса.

Выбор способа оценки активов в момент выбытия требует предварительного расчета экономических последствий использования разных способов, так как могут быть выгодны организации разные способы такой оценки.

При формировании учетной политики следует придерживаться рациональности ведения бухучета, в частности:

  • затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность самой информации;
  • реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение которого эта информация будет релевантной для принятия решения заинтересованными пользователями;
  • соблюдение баланса между потребностями производственных подразделений и возможностями бухгалтерии;
  • учитывать значительную роль автоматизации учетных процессов и оснащенность компании техникой и программными средствами.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

  • изменения законодательства России;
  • изменения нормативных актов регулирующих бухгалтерский учет;
  • разработки компанией новых способов ведения бухучета;
  • существенного изменения условий хозяйственной деятельности предприятия.

Для сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения учетной политики вводятся с начала финансового года.
Принятая на предприятии учетная политика применяется последовательно из года в год. Обычно перед новым финансовым годом в компании должен быть выпущен приказ о внесении изменений в учетную политику, но для того, чтобы не вносить множество поправок, изменений формулировок, нумерации пунктов, компании ежегодно просто утверждают новую учетную политику. Часть положений в ней полностью повторяют аналогичные положения предыдущей учетной политики, а другие пункты обновляются частично или полностью. Такой порядок работы девальвировал принцип последовательности применения учетной политики.

Замечание 1

Применение нового способа ведения учета предполагает представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности в более достоверном виде или снижение трудоемкости учетного процесса без снижения уровня достоверности информации.

Не является изменением учетной политики, утверждение способа ведения учета фактов деятельности, отличных от фактов, имевшихся ранее, или возникших впервые в деятельности компании.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная
политика для целей бухгалтерского учёта
закреплена в следующих нормативно-правовых
документах:

  • Федеральный
    закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ

  • Положение
    по бухгалтерскому учётуПБУ
    1/2008

В
учётной политике для целей бухгалтерского
учёта в зависимости от специфики
деятельности организации могут
рассматриваться следующие основные
вопросы:

  1. Рабочий
    план счетов.

  2. Формы первичных
    учётных документовирегистров
    бухгалтерского учёта, применяемых
    организацией.

  3. Способ
    учёта приобретения и заготовления
    материалов.

  4. Способ
    начисления амортизации :

линейным
(равномерно в течение всего срока
полезного использования);

Методы
учёта поступления и выбытия
материально-производственных запасов:

по
средней себестоимости; по себестоимости
единицы запасов; ФИФО.

Способ
учёта транспортно-заготовительных
расходов в отношении товаров для
торговых организаций:

в
себестоимости приобретения товаров
и их погашение по мере реализации этих
товаров;

Способ
учёта товаров организациями розничной
торговли:

по
покупным ценам (без учёта наценки);

Способ
распределения доходов в зависимости
от специфики деятельности организации
по следующим статьям:

доходы
от обычных видов деятельности;

Способ
определения выручки от выполнения
работ, оказания услуг, продажи продукции
с длительным циклом изготовления
(строительство, научные и проектные
работы, судостроение и т. п.):

по
мере готовности работы, услуги,
продукции;

Способ
учёта специального инструмента,
специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды:

как
материалы.

Для
целей налогового учёта учётная политика
формируется в соответствии сНалоговым
кодексом РФ.

В
учётной политике для целей налогового
учёта в зависимости от применяемой
системы налогообложения могут
рассматриваться следующие основные
вопросы:

  1. Метод
    признания доходов и расходов для целей
    исчисления налога на прибыль. В настоящее
    время Налоговым кодексом предусмотрены
    два метода:

  • метод
    начисления — доходы и расходы
    признаются в учёте по мере их
    возникновения, то есть в том отчётном
    (налоговом) периоде, в котором они имели
    место, независимо от факта их оплаты;

  • кассовый
    метод — доходы и расходы признаются
    в учёте в день поступления или выбытия
    денежных средств в качестве оплаты по
    сделке. Этот метод в настоящее время
    в России применяется редко из-за
    возможности примененияупрощённой
    системы налогообложения.

Метод
определения стоимости
материально-производственных запасов:

  • по
    стоимости единицы запасов (товара);

  • по
    средней стоимости;

  • по
    стоимости первых по времени приобретений
    (ФИФО);

  1. Метод
    начисления амортизации основных средств
    и нематериальных активов:

  • линейный
    (равномерно в течение всего срока
    полезного использования);

  • нелинейный
    (сумма амортизации меняется ежемесячно,
    постепенно уменьшаясь).

Нелинейный
метод не применяется в бухгалтерском
учёте, поэтому при его использовании
необходимо учитывать возникающие
разницы в бухгалтерском и налоговом
учёте в отношении амортизации.

  1. Возможность
    формирования резервов, регулируя этим
    исчисление налога на прибыль:

  • резерв
    по сомнительным долгам;

  • резерв
    по гарантийному ремонту;

  • резерв
    по ремонту основных средств;

  • резерв
    на оплату отпусков и вознаграждений;

  • резерв
    предстоящих расходов, направляемых
    на цели, обеспечивающие социальную
    защиту инвалидов.

Организационные положения

  • кредитная организация;
  • страховая организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  • негосударственный пенсионный фонд;
  • управляющая компания инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  • клиринговая организация;
  • федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) из перечня, утверждаемого Правительством Российской Федерации;
  • публичное акционерное общество;
  • иная организация, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путём их включения в котировальный список;
  • саморегулируемая организация (СРО);
  • государственная корпорация;
  • жилищный накопительный кооператив;
  • Агентство по страхованию вкладов;
  • Фонд реформирования жилищно-коммунального хозяйства.

Дата приказа об утверждении учетной политики

Утвердить УП — это означает установить обязательность ее применения для конкретного хозяйствующего субъекта начиная с даты утверждающего документа.

Оформляя приказ об утверждении УП, необходимо учитывать следующие правила:

  • вновь образованная компания (составляющая впервые УП) должна успеть разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня своей госрегистрации (абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008) — УП в таком случае считается применяемой со дня госрегистрации;
  • при необходимости внесения изменений в действующую УП приказ о ее утверждении может быть оформлен любой датой текущего года, но вступит в силу такая УП по особым правилам.

См. также «Менять учетную политику посреди года можно только в исключительных случаях».

Так, измененная УП вступает в силу:

  • с 1 января года, следующего за годом создания соответствующего приказа (абз. 1 п. 9 ПБУ 1/2008) — если изменения затронули применяемые компанией методы учета и произошли они по воле самой компании;
  • с момента вступления в силу измененных норм законодательства по бухучету — если причиной внесения в УП изменений явились изменения бухгалтерских НПА.

Вышесказанное относится к особенностям определения даты приказа об утверждении УП (или ее изменений) в целях бухучета.

С налоговой УП и утверждающим ее приказом дело обстоит несколько иначе: в НК РФ ничего не говорится о датах утверждения УП вновь образованными компаниями. При этом не следует ориентироваться на 90 дней — норму, установленную для УП в целях бухучета.

К примеру, НК РФ для отдельных налогоплательщиков предусматривает требование об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль — таким образом, уже по истечении месяца работы у вновь образовавшейся фирмы должна быть закрепленная в УП методика расчета этих платежей.

О нюансах «прибыльных» авансовых платежей читайте в статье «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Таким образом, вновь созданным компаниям важно как можно скорее сформировать и утвердить УП — уже в течение первого месяца своего существования. В отношении даты оформления приказа об утверждении новой редакции налоговой УП (при корректировке методов учета по воле компании или в связи с изменениями налогового законодательства) подход к дате приказа аналогичен вышеописанному для бухгалтерской учетной политики

В отношении даты оформления приказа об утверждении новой редакции налоговой УП (при корректировке методов учета по воле компании или в связи с изменениями налогового законодательства) подход к дате приказа аналогичен вышеописанному для бухгалтерской учетной политики.

Применение методов формирования учетной политики

Последовательно применяя методы формирования учетной политики, руководство создает главный документ предприятия, который должен учитывать все аспекты деятельности компании.

Метод имущественного разграничения. При формировании элементов учета имущества организации, необходимо применять метод имущественного разграничения. То есть, учитывать, что имущество предприятия и имущество его собственников – это разные категории, которые должны учитываться раздельно. Этот же метод стоит применять к обязательствам, разграничивая обязательства юридического лица – предприятия и физических лиц – собственников или учредителей такого юридического лица.

Метод непрерывности хозяйственной деятельности.Определяя элементы учетной политики, необходимо отталкиваться от допущения, что производственный цикл предприятия будет постоянным, то есть его деятельность будет состоять из череды непрерывных циклов производства или реализации.

Метод последовательности применения положений учетной политики. Применяя данный метод, учетную политику разрабатывают так, что бы было как можно меньше внесений в нее изменений.

Метод объективности.Применяя данный метод, необходимо учитывать, что все элементы деятельности предприятия взаимосвязаны и выбор одного элемента как оптимального, может негативно повлиять на учет других элементов. Для этого необходимо детально проанализировать все аспекты деятельности компании.

Метод оптимизации результатов деятельности.Этот метод является основным при формировании каждого раздела учетной политики. Так, основываясь на особенностях деятельности компании, формируются отдельные ее элементы с целью оптимизации финансовых результатов.

Особенности состоят в:

  • характере деятельности компании;
  • отраслевой принадлежности компании;
  • географическом расположении компании;
  • системы налогообложения;
  • организационной структуры;
  • кадрового состава;
  • и т.п.

Данный метод заключается в том, что бы основываясь на таких особенностях, учетная политика была направлена на получение большей прибыли. Для этого анализируются:

  • методы оценки запасов и товаров;
  • методы амортизации основных средств;
  • методы учета незавершенного производства;
  • выбор системы налогообложения.

Например, если расходы компании в общей сумме выручки составляют незначительную сумму, а реализация товаров или услуг осуществляется конечному потребителю, то есть смысл применять упрощенную систему налогообложения. Основываясь на таком выборе – формируются и остальные показатели учетной политики.

Также на эффективность деятельности влияет и выбор метода оценки запасов при выбытии. Анализируя цены на сырье, материалы и товары, выбирают один из регламентированных методов оценки. Если по результатам анализа метод средней стоимости приносит больший экономический эффект, чем метод ФИФО, то именно его устанавливают в качестве одного из элементов учетной политики.

Аналогично анализируются и методы начисления амортизации. Если метод уменьшаемого остатка формирует более оптимальные финансовые результаты, чем остальные методы, то именно данный метод необходимо зафиксировать в учетной политике.

Замечание 1

Важно, чтобы все методы использовались с ориентиром на нормативно-правовые акты в действующей редакции на момент формирования учетной политики

Ответственное лицо

Составляет учетную политику главный бухгалтер, а принимается она руководителем предприятия. Главный нормативно-правовой акт, регулирующий разработку, — ПБУ 1/2008.

Главный бухгалтер

Важно! УП должна быть сформирована не позднее, чем через 3 месяца после регистрации компании. При этом способы и методы, прописанные в документе, вступают в силу только с 1 января

К примеру, если учетная политика была разработана в марте 2018 года, то начнет действовать она только в начале 2019. Если организация крупная и у нее несколько отделений, то все они должны руководствоваться при составлении отчетности одними правилами.

Необязательно формировать УП заново каждый год. Как правило, документ составляется после основания фирмы, а затем изменяется или дополняется в случае необходимости. Но просто так вносить новые положения в учетную политику бухгалтер не имеет права. Сделать это можно только в следующих случаях:

  • Изменение закона о бухучете или ПБУ.
  • Изменение условий хозяйствования — реорганизация фирмы, смена профиля деятельности и т.д.
  • Составление нового способа ведения бухучета, который позволяет повысить качество информации об объекте.

При этом изменения вступают в силу только в следующем году, а применять их раньше запрещается. Более гибким методом работы с учетной политикой являются дополнения. Их можно вносить при появлении в компании новых видов деятельности, не осуществлявшихся ранее.

Сроки утверждения

Штрафных санкций за нарушение сроков составления учетной политики не предусмотрено. Однако в этом документе заинтересована прежде всего сама организация

При этом неважно, по упрощенной системе налогообложения она работает или по другой. С помощью УП проще избежать претензий со стороны налоговых органов и вести бухучет

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

  • организационно-технический;
  • методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
  • методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Организационно-технический раздел

Способ ведения учета

Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.

Форма учета

Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.

Рабочий план счетов

Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Формы первичных учетных документов

Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.

Право подписи первичных учетных документов

Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.

Формы бухгалтерских регистров

Перечень и форму регистров укажите в приложении.

График документооборота

Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Инвентаризация

Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.

Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.

Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров

Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).

Доходы и расходы организации

Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев).

Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.

Создание фондов и резервов

Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.

Учет основных средств

Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и

способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.

                            Методологический раздел для целей налогообложения

Источники данных для налогового учета

Определите, на основе чего ведется налоговый учет — бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).

Метод амортизации ОС

Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.

Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве

Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).

Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль

Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).

Метод признания доходов и расходов

 Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.

Определение перечня прямых расходов

Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Учетная политика для малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства (СМП) вправе применять упрощенные бухгалтерские регистры и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Если организация хочет воспользоваться этим правом, это надо записать в документ.

СМП вправе отказаться от применения 6 бухгалтерских стандартов, например «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) и других.

Следует перечислить все бухгалтерские стандарты, которые не применяются субъектом, в специальном разделе «Применение положений по бухучету».

Внесение изменений в учетную политику

Вносить изменения в учетную политику государственного (муниципального) учреждения можно в строго определенных случаях, установленных Законом о бухгалтерском учете. К таким случаям относятся (п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 12 Стандарта «Учетная политика»):

  • изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет;

  • разработка или выбор учреждением способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию;

  • существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.

Учетная политика меняется с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года согласовывается с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Отметим, что любое изменение учетной политики должно быть оформлено распоряжением или приказом руководителя учреждения.

Стандарт «Учетная политика» предусматривает ретроспективный и перспективный способы применения изменений в учетной политике.

Перспективный способ

Ретроспективный способ

Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики

Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы она применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (предшествующие годы).

Ретроспективное применение измененной учетной политики не является практически возможным, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения (п. 19 Стандарта «Учетная политика»):

  • не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за предшествующий год;

  • требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (предшествующие годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Когда ретроспективное применение измененной учетной политики невозможно, учреждение применяет перспективный способ

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом.

Если указанными нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, такие последствия приводятся в бухгалтерском учете и отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики. При этом подлежат корректировке показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса, а также – в случае возможности корректировки – показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (предшествующих годов) раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года.

Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются записями по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором изменилась учетная политика.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий